Лекции по налоговому планированию

    - работником бухгалтерии или финансового  отдела предприятия

    - силами специализированного отдела  предприятия

    - внешними консультантами

    13)Критерий  территориальности

    - местное (национальное, отечественное)

    - международное

    14)По  ожиданиям, возлагаемым на н/п

    - оптимистическое

    - пессимистическое

    - реалистичное 
 

    ЭЛЕМЕНТЫ (ИНСТРУМЕНТЫ) НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 

    Элементы  – способы, с помощью которых  осуществляется н/п.

    В качестве основных можно выделить следующие:

    1 – налоговые льготы (вычеты)

    2 – налоговый и бухгалтерский  учет и их взаимодействие

    3 – учетная политика организации

    4 – договорные отношения

    5 – разработка налогового календаря

    6 – разработка налогового бюджета

    7 – применение СНР

    8 – льготные режимы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами 

    УСНО  КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 

    Глава 26.2 вступила в силу с 01.01.2003 года.

    Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, причем данный режим могут применять такие категории, как ЮЛ, так и ИП.

    Необходимо  подать заявку на право применения по месту учета с 01.10. по 30.11.

    Чтобы предприятие могло использовать данный спецрежим, необходимо выполнение следующих критериев:

    1 – доход от реализации за 9 месяцев предыдущего года не должен превышать 15 млн.руб. (на 2010 год – 45 млн.руб.)

    Статья 249 – доходы без учета косвенных  налогов

    2 – средняя численность работников  не должна превышать 100 человек

    3 – стоимость амортизируемого имущества не может быть более 100 млн.руб.

    4 – организация не имеет филиалов  и представительств (положения статьи 55 ГК РФ)

    5 – доля УК, принадлежащая ЮЛ  меньше либо равна 25%. Исключения составляют те организации, УК которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и при условии, что в таких организациях работает не менее 50% инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%

    Статья 346.12 дает перечень тех организаций, которые не имеют права применять УСНО:

    - банки

    - страховщики

    - негосударственные пенсионные фонды

    - инвестиционные фонды

    - профессиональные участники рцб

    - ломбарды

    - нотариусы

    - адвокатские кабинеты

    - бюджетные учреждения

    - иностранные организации и так  далее.

    Применение  УСНО предусматривает освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:

    1 – НДС (за исключением операций  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

    2 – НПр (для ИП – НДФЛ)

    3 – ЕСН

    4 – НИмО

    Эти налоги заменяются единым налогом (14% его  в ПФР)

    Страховые взносы от несчастных случаев остаются.

    УСНО  предусматривает 2 метода (способа) учета  в зависимости от того, что является объектом н/о:

    1.Доходы

    2.Доходы, уменьшенные на величину расходов

    Сравнительная характеристика способов ведения УСНО

 

    Пример: Доходы предприятия за анализируемый  период составляют или планируются 150 тыс.руб. Расходы, уменьшающие полученные доходы, составляют до 30 тыс.руб. или 20% от величины доходов.

    1 способ: Д*6% = 9000 руб.

    2 способ: (Д-Р)*15% = 18000 руб.

    1 способ выгоднее.

    Пример: Доходы – 150 000 руб., расходы – 120 тыс.руб. или 80% от величины доходов.

    1 способ: 150 000*6% = 9 000 руб.

    2 способ: 30 000*15% = 4500 руб.

    2 способ выгоднее.

    Пример: Доходы – 150 000 руб., расходы – 90 000 руб. или 60% от величины доходов

    1 способ: 9000 руб.

    2 способ: 60 000*15% = 9000 руб.

    Исходя  из приведенных примеров можно дать рекомендации налогоплательщикам, которые выбирают объект н/о УСНО:

    1 – Если расходы, принимаемые для исчисления ЕС составляют 60% от величины доходов, то налоговые изъятия одинаковы при расчете обоих способов

    2 – Если расходы составляют  более 60% от величины доходов,  то выгоден второй вариант

    3 – Если расходы составляю менее 60% от величины доходов, то выгоден объект налогообложения в виде доходов 

    Сравнительная характеристика показателей по общему режиму н/о и УСНО, тыс.руб.

 

    Пример: Допустим, доходы 4 млн.руб.; сумма уплаченных страховых взносов на ОПС – 100 тыс.руб.; сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности – 5 тыс.руб.

    4000*6% = 240 тыс.руб.

    ЕН  – ОПС – ПВН = 240 – 100 – 5 = 135 тыс.руб. 

    Пример: Доходы – 4 млн.руб.; ОПС – 140 000 руб.; пособия – 10 000 руб.

    4000*6% = 240 000

    240 – 140 – 10, но 140 больше 50% от 240, значит  берем только 120, итак 240 – 120 = 120 тыс.руб. 

    Организации, применяющие УСНО, могут планировать  свои расходы, чтобы избежать уплаты минимального налога.

    Пример: прогнозируемый объем доходов 13,5 млн.руб.

    Мин.налог = 135 000

 

    Отметим общие черты, характерные для  УСНО:

    - законодатель предоставляет право  не вести бухучет, но за исключением ведения кассовых операций по основным средствам и НМА и по выплате дивидендов

    Отрицательная сторона – НДС к вычету не применяется.

    На  основании ст.346.13 – если по итогам налогового или отчетного периода доходы предприятия превысили 20 млн.руб. или допущено несоответствие критериям по переходу на УСНО, то в этом случае считается, что предприятие утратило силу на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие предъявляемым требованиям.

    Положительная сторона для 1 варианта: простота расчета ЕН; минимум рисков, связанных с неправильным учетом расходов; можно уменьшить ЕН на сумму взносов ОПС и ПВН. Это выгодно применять при значительной прибыли.

    Отрицательные стороны – двойное налогообложение  по бартерным сделкам; невыгодно  применять при небольшой разнице между доходами и расходами; невозможно повлиять на сумму ЕН, увеличивая расходы.

    Для второго варианта: плюс – можно  влиять на сумму ЕН, планируя и перераспределяя  расходы; возможность переноса убытков, полученных в текущем году на уменьшение налоговой базы в течение 10 последующих лет; выгодно применять при небольшой прибыли.

    Отрицательные стороны – риски, связанные с  неправильным учетом расходов; ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход; необходимость расчета минимального налога; невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы.

    ЗАДАНИЕ: изучить главу 26.2 статья 346.21.1 – особенности  применения УСНО ИП на основе патента, договор аутсорсинга 

    Коэффициенты  дефляторы для УСН