Налог на добычу полезных ископаемых

     Основу  экономики значительного числа  субъектов Российской Федерации  составляет продукция предприятий, добывающих уголь, металлические и  иные твердые полезные ископаемые, и платежи при добыче полезных ископаемых являются одними из основных доходных источников консолидированных  бюджетов данных субъектов.

     Развитие  налогообложения добычи твердых  полезных ископаемых неоднократно определялось основными направлениями налоговой  политики Российской Федерации на среднесрочную  перспективу. До настоящего времени  решений по данному вопросу не принято. Существует много элементов, которые следует доработать в налогообложении пользования.

 

     

Практическая  часть 

ЗАДАЧА  №1.

Организация заключила договор аренды земельного участка 8 января 2007 года. Кадастровая  стоимость участка составляет 1550000 руб. Ставка налога установлена 1,2%. Рассчитать сумму земельного налога за 2007  год.

Предположим, что договор аренды заключен по земле, находящейся в собственности  Министерства государственного имущества  Марий Эл.

    РЕШЕНИЕ.

    Использование земли в Российской Федерации  является платным. Формами платы  за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

    В  соответствии с п.1 статьи 395 НК РФ, поскольку  арендаторы земельных участков не являются плательщиками земельного налога, положения  гл.3 «Земельный налог» Кодекса, в том  числе с.395, на арендаторов земельных  участков не распространяются.

    Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся  в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации  или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, органами государственной  власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления. Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка.

    Размер  ставок арендной платы за земельные  участки, находящиеся в собственности  Республики Марий Эл, устанавливается  Правительством Республики Марий Эл в соответствии с Законом «О порядке управления находящимися в государственной собственности земельными участками и регулировании земельных отношений в Республике Марий Эл».

    Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся  в частной собственности, как выше указано, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

Для целей налогообложения  и в иных случаях, предусмотренных  настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость  земельного участка. Кадастровая стоимость  земельного участка также может  применяться для определения  арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной  или муниципальной собственности

    Таким образом, порядок определения размера  арендной платы, в том числе и  определение способа расчета  размера арендной платы в отношении  земель субъектов Российской Федерации  и земель, государственная собственность  на которые не разграничена, устанавливается  органами государственной власти субъектов  Российской Федерации, а в отношении  муниципальных земель - органами местного самоуправления.

    Так как Организация по условиям задачи  заключила договор аренды земельного участка, то она является плательщиком арендной платы, а не плательщиком земельного налога. Поэтому Земельный налог за 2007 год данной организацией не исчисляется, и не уплачивается.

    По  имеющимся условиям задачи можно  рассчитать арендную плату за землю 2007 год, которая будет являться важным условием при заключении договора аренды.

Арендная  плата за земельный  участок за 2007 год  составит   18600 рублей.

    1550000рублей*1,2%*  1(коэффициент использования зем.участка,  так как договор заключен 8 января 2007года-12 месяцев использования) = 18600рублей.

ЗАДАЧА  № 2.

Земельный участок приобретен в собственность  организацией для жилищного строительства 05 февраля 2009 года, и права на данный земельный участок зарегистрированы этим же числом. Кадастровая стоимость  земельного участка составляет 2400000 рублей. Налоговая ставка установлена  представительными органами образования  в размере, установленном НК РФ. Рассчитать сумму земельного налога за 2009год.

    РЕШЕНИЕ.

    Согласно  статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса.

    Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать(статья 394 НК РФ):

    1) 0,3 процента в отношении земельных  участков:

    -отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

    -занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

    -приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

    2) 1,5 процента в отношении прочих  земельных участков.

     С учетом вышеизложенного  рассчитаем земельный  налог: Земельный налог за 2009год = 6595 руб.=2400000 рублей(кадастровая стоимость участка)*0,3%(ставка налога по зем.участка под жилищное строительство)*0,916((11 мес. владения/ 12мес.)К2- коэффицент использования земельного участка).

     0,3%-ставка  земельного налога по земельному  участку под жилищное строительство,

     1,5%-ставка  земельного налога по прочим  земельным участкам.

     *Коэффициент К2, или коэффициент использования земельного участка, применяется для исчисления суммы налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения прав. 

ЗАДАЧА № 3.

Иванов  Иван Иванович имеет двухкомнатную  квартиру в многоквартирной доме. Всего в доме находится 10 двухкомнатных  квартир площадью 60 кв. м каждая. В этом доме семья Петровых (жена-Петрова  Валентина Ивановна, муж-Петров Дмитрий  Владимирович) имеют  в общей долевой  собственности трехкомнатную квартиру. Всего в доме 10  трехкомнатных  квартир, каждая 100 кв.м. Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого  дома расположен магазин площадью 200 кв.м., принадлежащий ООО «Изумруд». В доме так же располагаются подземный  кооперативный гараж общей площадью 600 кв.м, в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв. м каждый. Иванов И.И. 14.03.2009 купил 1 бокс в данном гараже. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 2000000 рублей. Представительным органом муниципального образования  установлены максимальные налоговые  ставки( в соответствии с НК РФ).

      Рассчитать  сумму земельного участка налога для: Иванова И.И., Петровой В.И., Петрова  Д.В., ООО «Изумруд», гаражного кооператива.

Заполнить налоговую декларацию за 2009 год и  расчет по авансовым платежам за 1 квартал 2009 года по земельному налогу для ООО  «Изумруд».

Составить налоговые уведомления на уплату земельного налога за 2009 год для  Иванова И.И., Петровой В.И., Петрова  Д.В.

РЕШЕНИЕ.

Для решения  задачи будем использовать ранее  указанную информацию о земельном  налоге в задачах №1 и 2.

Так же учтем еще и следующую информацию:

    Согласно  ст. 16 Федерального закона от 29 декабря  2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации", земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в его состав объекты недвижимого имущества, сформированный до введения в действие Жилищного кодекса РФ и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, бесплатно переходит в общую долевую собственность собственников помещений в этом доме.

    Таким образом, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный  дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством  и законодательством о градостроительной  деятельности, указанному участку присвоен кадастровый номер и уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления издано решение о его передаче в общую долевую собственность  собственников помещений в многоквартирном  доме, то эти собственники будут  признаваться плательщиками земельного налога в отношении соответствующей  доли земельного участка с момента  регистрации в ЕГРП права собственности (права долевой собственности) на него.

    Если  земельный участок организации  находится в общей долевой  собственности, то кадастровую собственность  части земельного участка, который  принадлежит организации, определяют пропорционально ее доле в общей  собственности. Это установлено  п. 1 ст. 392 НК РФ.

    Согласно  п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам  помещений в многоквартирном  доме принадлежит на праве общей  долевой собственности общее  имущество в многоквартирном  доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с  элементами озеленения и благоустройства  и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства  данного дома объекты, расположенные  на указанном земельном участке. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса РФ).

    Пониженная  ставка 0,3% должна применяться также  к землям, которые:

    - заняты жилищным фондом;

    - заняты объектами инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок,  приходящейся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса);

    - приобретены (предоставлены) для  жилищного строительства.

    Жилищным  фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Это  следует из ст. 19 ЖК РФ.

    Встречаются случаи, когда организации принадлежит  подвал в жилом здании. В отношении  земельного участка, который относится  к этому подвалу, также применяется  ставка 0,3%. Подвал относится к жилищному  фонду, так как является помещением вспомогательного использования в  жилом доме (пп. 1 п. 2 ст. 19 и п. 2 ст. 16 ЖК РФ). Но, как правило, организации  переводят жилые помещения в  нежилые для того, чтобы их можно  было использовать в предпринимательской  деятельности. В этом случае организация теряет право на применение пониженной ставки.

    К объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса относятся производственные и имущественные объекты, в том  числе трубопроводы, линии электропередач и иные объекты, используемые в сфере  электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения  и очистки сточных вод, расположенные (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований  и предназначенные для нужд потребителей этих муниципальных образований. Это следует из п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса».