Налоговый учет при исчислении налога на имущество предприятий

     Содержание

     Введение ---------------------------------------------------------------------------------3

     Глава 1. Теоретическая часть --------------------------------------------------------6

1. Налоговый учет при исчислении налога на имущество  предприятий---------------------------------------------------------------------6

2. Ответы  на поставленные вопросы-----------------------------------------18

     Глава 2. Расчетная часть-------------------------------------------------------------34

     Заключение-----------------------------------------------------------------------------43

     Список  литературы-------------------------------------------------------------------45

     Введение

     Налог на имущество предприятий – это  один из налогов налоговой системы  Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

     Налог на имущество юридических лиц  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

     Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

     Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

     Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе  имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

     Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

     Выше  изложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

     Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая  новые правила расчета и уплаты налога на имущество предприятий, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.

     Объектом  исследования является комплекс теоретических  и практических проблем, связанных  с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций в свете действующего налогового законодательства.

     Цели  исследования – теоретическое и  практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, выявление  особенностей такого налогообложения.  
Основная задача выполнения курсовой работы - закрепить изученный материал и подготовиться к самостоятельной работе в роли налогового бухгалтера предприятия. А также получить навыки организации налогового учета затрат и результатов на предприятии; выполнения процедур анализа и подготовки информации для налоговой отчетности, для анализа налоговой нагрузки на предприятие.

     Для достижения целей ставились следующие  задачи:  
- дать характеристику имущественного налогообложения;  
- установить порядок расчета и уплаты налога на имущество;  
- проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения;

     Курсовая  работа состоит из четырех частей: введения, теоретической части, расчетной  части и заключения.

     Глава 1. Теоретическая часть

1. Налоговый учет при исчислении налога на имущество  предприятий

     Налог на имущество организаций установлен гл. 30 Налогового кодекса РФ и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ.

     Налог на имущество организаций относится  к региональным налогам.

     Налогоплательщики налога на имущество  организаций

     Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ред. от 30.10.2009)

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.  
(пункт применяется до 1 января 2017)

     Объект  налогообложения 

     Для российских организаций - движимое и  недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. (ред. от 28.11.2009). Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

     Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. Ст.374 НК РФ

     Не  признаются объектами налогообложения (ред. от 28.11.2009):

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

     Налоговая база

     Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. 
Налоговая база определяется отдельно в отношении: (ред. от 28.11.2009):

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

• имущества каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс,

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

• каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

• в отношении  имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

• имущества, облагаемого по разным налоговым  ставкам.

     Особенности определения налоговой базы:

• в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

• имущества, переданного в доверительное управление и имущества при исполнении концессионных соглашений

     Налоговый период

Налоговый период: календарный год. 
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 
Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Ст.379 НК РФ

     Налоговые ставки

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%. 
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Ст.380 НК РФ

     Налоговые льготы.

     Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления  возложенных на них функций;

2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские  общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации, уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов организаций  инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации ряда товаров, работ и услуг;

5. учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого  ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

7. организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

     и т.д.

     Порядок исчисления налога

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой  ставки и налоговой базы за налоговый период.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

     Сумма авансового платежа исчисляется  по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. Ст.382 НК РФ

     Уплата  налога и отчетность

     Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов РФ.

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.