Налоговый учет при исчислении налога на имущество предприятий

     

4. Что такое постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)? Как ПНО отражается в учете?

     Постоянные  разницы (ПР) - это:

     - доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль,

     - доходы (расходы), формирующие налоговую  базу по налогу на прибыль  и не принимающие участия в  формировании бухгалтерской прибыли  (убытка).

     Постоянные  разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.

     На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное налоговое обязательство" (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из "бухгалтерской" прибыли (п.7 ПБУ 18/02).

     Постоянное  налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы  или доходы, которые учитываются  для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.

     Величина  постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:

     ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль,

     где ПР - постоянные разницы.

     Учет  постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном  субсчете «Постоянное налоговое обязательство» или «Постоянный налоговый актив».

5. Как определяется сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет? (при ответе на данный вопрос необходимо указать счета бухгалтерского учета).

     Согласно  п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.

     Налог в бюджет= Налог (ст. 166 НК РФ) - Вычет ( ст. 171 НК РФ).

     где

     Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

     Налог (ст. 166 НК РФ)- сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. 166.

     Вычет (ст. 171 НК РФ) - сумма НДС , уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ (работы, услуги) в соответствии со ст. 171 НК РФ.

     Учет  НДС ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном  счете 68 "Расчеты по налогам и  сборам " (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

     Счет 19 имеет следующую структуру:

     Счет 19

 

     Счет 68 имеет следующую структуру:

     Счет 68

 
     

6. Что признается датой  получения дохода физического лица в денежной форме?

     Согласно  ст. 223 НК РФ дата фактического получения  дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

     В случае прекращения  трудовых отношений до истечения  календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

7. Чем отличается налоговая база по страховым взносам в ФСС и в ПФР от налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

     Объект  и база обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты  физлицам, в целом совпадают с  объектом и базой по ЕСН. Особо  следует отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-Ф З не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физлицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, все выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами (за исключением тех, которые указаны в данном Законе).

     С 2010 г. предельная величина доходов каждого физического  лица для начисления страховых взносов  составляет 415 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Причем если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физлица превысят этот предел, то страховые взносы не взимаются. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

     Следует обратить внимание, что теперь, если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в  натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для  начисления взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), а не их рыночная стоимость (п. 4 ст. 237 НК РФ).

     Суммы, не облагаемые страховыми взносами

     В отличие от гл. 24 НК РФ в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусмотрены льготы. Дело в том, что в ст. 239 НК РФ установлено освобождение от уплаты ЕСН налогоплательщиков, производящих выплаты физлицам - инвалидам, а также общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Таким образом, после завершения переходного периода, во время которого предусмотрено применение пониженных тарифов (ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), начиная с 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц будут перечислять страховые взносы в общем порядке.

     Изменился перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физлиц (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Так, из него исключили:

     - компенсационные  выплаты за неиспользованный  отпуск;

     - суммы единовременной  материальной помощи, выплачиваемые  членам семьи умершего работника;

     - выплаты в денежной  форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями  труда; 

     - выплаты в иностранной  валюте взамен суточных членам  экипажей судов заграничного  плавания и личному составу  экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

     Теперь перечисленные  выплаты облагаются страховыми взносами.

     Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем  в случае рождения (усыновления или  удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения).

     Кроме того, имеется  ряд других дополнений.

     1) С 3000 до 4000 руб. (на  одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами.

     2) Сумма суточных, выплаченная командированному работнику,  страховыми взносами не облагается. Отметим, что с 2009 г. отменено  нормирование суточных для целей налога на прибыль (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако для целей НДФЛ оно сохраняется (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

     3) Не облагаются  страховыми взносами выплаты  по трудовым и гражданско-правовым  договорам в пользу иностранцев  и лиц без гражданства, временно  пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).Данное дополнение выгодно для плательщиков, нанимающих на работу иностранных граждан.

     При определении  налоговой базы НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

     Налогоплательщик  при получении дохода может воспользоваться налоговыми вычетами:

     Стандартными вычетами (ежемесячно: пока доход не достиг 40 тыс. руб, на каждого ребенка - пока доход не достиг 280 тыс. руб);

     Социальными вычетами (обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение);

     Имущественным вычетом; 

     Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (налоговые льготы):

• государственные пособия (по безработице, беременности и родам, и. т.п.) за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
• государственные пенсии;
• компенсационные выплаты (возмещение вреда, выходное пособие при сокращении, натуральное довольствие, расходы на повышение профессионального уровня работников, суточные);
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и террористическими актами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена  его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб на одного ребенка;
• суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок, за исключением туристских;
• суммы, уплаченные работодателями из прибыли организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
• и т.д.