1. ПОДОХОДНЫЙ
НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
- Общие положения.
Налог на доходы физических
лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов.
Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за
вычетом документально подтверждённы
расходы, в соответствии с действующим
законодательством.
Плательщиками
подоходного налога являются физические лица как имеющие,
так и не имеющие постоянного местожительства
в Российской Федерации. К указанным физическим
лицам относятся граждане Российской
Федерации, иностранные граждане и лица
без гражданства. К физическим лицам, имеющим
постоянное местожительство в Российской
Федерации, относятся лица, проживающие
в Российской Федерации в общей сложности
не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения у физических лиц является
совокупный доход, полученный в календарном
году:
- от источников в РФ и (или) за пределами РФ - для физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации,
- от источников в РФ - для физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации.
При налогообложении
учитывается совокупный доход, полученный
как в денежной (национальной или
иностранной валюте), так и в
натуральной форме. Доходы, не подлежащие налогообложению.
1. В целях
налогообложения в совокупный
доход, полученный физическими
лицами в налогооблагаемый период, не
включаются в том числе:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком);
- все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий
- суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;
- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде;
- компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
- стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
- выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;
- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами субъектов Российской Федерации;
- проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;
- алименты, получаемые физическими лицами;
- страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей;
- доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;
- суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно-исследовательских учреждений;
- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве;
- суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств;
- суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.
- суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев);
- доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
2. У физических
лиц, не относящихся к льготным
категориям, совокупный доход, полученный
в налогооблагаемом периоде, уменьшается
на сумму дохода, не превышающего
за каждый месяц, в течение
которого получен доход, установленного
законом размера минимальной месячной
оплаты труда.
Совокупный
доход, полученный физическими лицами
в налогооблагаемый период, уменьшается
на:
- суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов, суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации;
- суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихся дневной формы обучения до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.
3. Уменьшение
облагаемого налогом дохода физических
лиц на сумму расходов на
содержание иждивенцев производится
на основании справок из соответствующего
жилищно-эксплуатационного органа или
органов местного самоуправления, а в
отношении физических лиц, проживающих
в городской местности в домах, принадлежащих
им на праве частной собственности, справки,
заверенной председателем уличного (квартального)
комитета.
Суммы, направленные
в течение отчетного календарного
года, но не более чем в течение
трех лет, физическими лицами, являющимися
застройщиками либо покупателями, из
личных доходов по их письменным заявлениям,
представляемым указанными лицами в бухгалтерию
предприятия, учреждения или организации
по месту основной работы либо в налоговый
орган по месту постоянного жительства,
на новое строительство или приобретение
жилого дома, или квартиры, или дачи, или
садового домика на территории Российской
Федерации, в пределах пятитысячекратного
размера установленной законом минимальной
оплаты труда, учитываемой за год, включая
суммы, направленные на погашение кредитов
и процентов по ним, полученных физическими
лицами в банках и других кредитных учреждениях
на эти цели.
Эти суммы
не могут превышать размера совокупного
дохода физических лиц за отчетный
календарный год.
Это положение
не применяется в случаях, когда
оплата указанных расходов за физических лиц производится
предприятиями, учреждениями и организациями
за счет своих средств;суммы документально
подтвержденных физическим лицами (кроме
лиц, не имеющих постоянного места жительства
в Российской Федерации) расходов, непосредственно
связанных с извлечением дохода от выполнения
ими работ по гражданско-правовым договорам
и дохода от предпринимательской деятельности.
Ставки налога.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов,
если иное не предусмотрено налоговым
законодательством.
Некоторые виды доходов облагаются
по другим ставкам:
35 %:
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Пункт 2 статьи
212 НК РФ устанавливает, что является
доходом от использования нерыночной
процентной ставки:
- Для рублёвых займов (кредитов) — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
- Для займов (кредитов) в иностранной валюте — превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
9 %:
- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидентов.
15 %:
- для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
30 %:
- относится к нерезидентам Российской Федерации.
Устранение
двойного налогообложения.
Доходы, полученные за пределами Российской
Федерации физическими лицами, имеющими
постоянное местожительство в Российской
Федерации, включаются в доходы, подлежащие
налогообложению в Российской Федерации.
Суммы подоходного
налога, выплаченные в соответствии
с законодательством иностранных государств
физическими лицами, имеющими постоянное
местожительство в Российской Федерации,
засчитываются при внесении этими лицами
подоходного налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов,
выплаченных за пределами Российской
Федерации, не может превышать сумму налога,
подлежащего уплате этими лицами в Российской
Федерации.
Зачет может
быть произведен лишь при условии
представления физическим лицом
заключения об уплате им налога за пределами
Российской Федерации, подтвержденного налоговым
органом соответствующего иностранного
государства.
Если международными
договорами Российской Федерации установлены
иные правила, чем те, которые содержатся
в законодательстве Российской Федерации
по налогообложению, то применяются правила международного
договора.
1.2 Налогообложение
доходов, получаемых физическими
лицами за выполнение ими трудовых
и иных приравненных к ним
обязанностей по месту основной
работы (службы, учебы)
Объекты налогообложения.
Налогообложению
подлежат любые доходы, получаемые в
течение календарного года физическими
лицами, состоящими в трудовых и приравненных
к ним отношениях на одном предприятии,
в учреждении и организации, рассматриваемых
в качестве основного места работы (службы,
учебы). При этом в совокупный доход включаются
получаемые от этого предприятия, учреждения
и организации доходы от выполнения этими
лицами трудовых обязанностей, в том числе
по совместительству, а также от выполнения
работ по гражданско-правовым договорам.
Порядок исчисления
налога.
Исчисление
налога производится с начала календарного
года по истечении каждого месяца
с суммы совокупного дохода, уменьшенного
на установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда
и сумму расходов на содержание детей
и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы
налога.
По окончании
года производится перерасчет налога
исходя из сумм, составляющих совокупный
доход (в полных рублях) физического
лица и начисленных ему в течение
календарного года.При изменении
в течение года места работы (службы, учебы) исчисление
налога по новому месту работы (службы,
учебы) производится исходя из совокупного
годового дохода, полученного по прежнему
и новому месту работы.Доходы, полученные
по прежнему месту работы, подтверждаются
справкой, выдаваемой в обязательном порядке
физическому лицу по прежнему месту работы
(службы, учебы).
Удержание налога
с сумм дохода, полученных физическим
лицом по прежнему месту работы после
увольнения, производится по совокупности
с ранее полученными доходами
в течение календарного года. При этом исключаемые
из дохода суммы в пределах установленного
законом размера минимальной месячной
оплаты труда и расходов на содержание
детей и иждивенцев исчисляются в соответствии
с фактически проработанным числом месяцев
на прежнем месте работы. О выплаченном
доходе и взысканном налоге источником
дохода сообщается в месячный срок налоговому
органу по месту своего нахождения.
Если такие
выплаты производятся в году, следующем
за увольнением физического лица,
то налог исчисляется с общей
суммы доходов, полученных им по
месту прежней работы. О выплаченном доходе
и взысканном налоге источником дохода
сообщается в месячный срок налоговому
органу по месту своего нахождения. В этих
случаях о полученных в течение календарного
года доходах по новому и прежнему месту
работы физические лица обязаны сообщить
в декларации, представляемой в установленный
срок в налоговый орган по месту их постоянного
жительства.
Порядок перечисления
налога в бюджет.
Предприятия,
учреждения и организации обязаны
перечислять в бюджет суммы исчисленного
и удержанного с физических лиц налога
не позднее дня фактического получения
в банке наличных денежных средств на
оплату труда либо не позднее дня перечисления
со счетов указанных организаций в банке
по поручениям работников причитающихся
им сумм.Излишне удержанные источником
дохода суммы налога засчитываются им
в уплату предстоящих платежей или возвращаются
физическому лицу по его заявлению.
1.3 Налогообложение
доходов, получаемых не по месту
основной работы (службы, учебы).
Объекты налогообложения.
Налогообложению
подлежат любые доходы, в том числе
от предпринимательской деятельности,
получаемые физическими лицами одновременно
с доходами по основному месту
работы (службы, учебы) от других предприятий,
учреждений и организаций или
физических лиц, зарегистрированных
в качестве предпринимателей.
Налог исчисляется
и удерживается в порядке, установленном
для платежей по основному месту работы,
с учетом особенностей, предусмотренных
законодательством , а с доходов от предпринимательской
деятельности в порядке, предусмотренном
для обложения таких доходов.
При этом исключение
из доходов у физических лиц сумм
установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда
и расходов на содержание детей и
иждивенцев не производится.
Физические лица могут в течение года
самостоятельно производить расчет налога
исходя из совокупного облагаемого годового
дохода и уплачивать в бюджет не реже одного
раза в квартал разницу между суммой налога,
исчисленной с общего облагаемого дохода,
и суммой налога, удержанной источником
выплаты дохода. По окончании календарного
года сведения об этих доходах должны
быть включены в декларацию, представляемую
в установленном порядке в налоговый орган
по месту их постоянного жительства.
Предприятия,
учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные
в качестве предпринимателей, производившие
выплаты доходов, обязаны не реже одного
раза в квартал представлять налоговым
органам по месту своего нахождения сведения
о суммах выплаченных физическим лицам
за истекший год доходов и об удержанных
с них сумм налога с указанием адресов
постоянного местожительства этих лиц.
Указанные сведения пересылаются в налоговые
органы по месту постоянного жительства
получателей доходов.