На сегодняшний
день отчетными периодами по
земельному налогу названы квартал,
полугодие, 9 месяцев. Конечно, такая
формулировка отчетных периодов
не уникальна, она встречается
во многих главах Налогового
кодекса. Но это в основном
по тем налогам, по которым
база считается нарастающим итогом
(налог на прибыль, налог при
"упрощенке"). А по земельному
налогу расчет за каждый отчетный
срок осуществляется автономно,
независимо товарищ от друга,
поскольку берется 1/4 кадастровой
стоимости земельного участка
и умножается на соответствующую
ставку. С прочий стороны, применение
такого понятия отчетного периода
приводит к тому, что в том
случае, если налогоплательщик приобретает,
к примеру, земельный участок
в течение налогового периода,
то с применением поправочного
коэффициента (а коэффициент учитывает
час фактического нахождения
в собственности земельного участка
или владения, пользования им) резко
снижается авансовый платеж за
отчетный срок. Ведь при расчете
поправочного коэффициента если
в числителе учитывается количество
месяцев в течение отчетного
или налогового периода, в течение
которых лицо признается правообладателем
земельного участка, то в знаменателе
учитывается количество полных
месяцев в течение отчетного
и налогового периода, а такими
периодами могут быть и 6 месяцев,
и 9. И если рассматривать ситуацию,
когда налогоплательщик приобретает
земельный участок 1 сентября, то
при расчете авансового платежа
за III квартал в знаменателе будет стоять
девятка. При действующей схеме получается,
что основная сумма налога в данной ситуации
будет переноситься на следующий налоговый
срок. Пример 4Статья: Сорокин А.В. "Главная
книга. Конференц-зал" N 03, 2007
Расчет налога
по земельным участкам, права
на которые возникли в течение
налогового периода Организация
приобрела в собственность два
земельных участка сельскохозяйственного
назначения. Участки расположены
рядом, их кадастровая цена(у)
одинакова и составляет по 1 000
000 руб. Права на один из участков
(участок А) зарегистрированы 14 августа,
на прочий (участок В) - 16 августа.
В муниципальном образовании,
где расположены эти участки,
ставка земельного налога по
землям сельскохозяйственного назначения
составляет 0,3%.
1. По земельному
участку А срок владения участком
считается начиная с 1 августа,
по земельному участку В - начиная
с 1 сентября.
2. Поправочные коэффициенты
для расчета земельного налога
составят: - по участку А: - по участку
В: - за 9 месяцев - 2/9; - за 9 месяцев
- 1/9; - за год - 5/12; - за год - 4/12.
Участок
Авансовые платежи по земельному
налогу за срок 9 месяцев, руб.
Сумма земельного налога за
год, руб.
Участок А
167
(1/4 х 0,3% х 2/9 х
1000000 руб.)
1250
(0,3% х 5/12 х 1000000
руб.)
Участок В
83
(1/4 х 0,3% х 1/9 х
1000000 руб.)
1000
(0,3% х 4/12 х 1000000
руб.)
3. Сумма земельного
налога, которую организация должна
будет доплатить по итогам 2007
г., составляет: - по участку А -
1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.); - по участку
В - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.). Трудности
при расчете земельного налога.
Земельный налог
был введен 1 января 2005 года (глава
31 НК). Его уплачивают организации,
обладающие земельными участками
на праве собственности и праве
постоянного (бессрочного) пользования
(п. 1 ст. 388 НК). Не платят тот самый
налог предприятия, арендующие
участок, а также организации,
у которых почва пребывает
в безвозмездном срочном пользовании
(п. 2 ст. 388 НК). Налог на землю перечисляют
в бюджет муниципального образования,
на местности которого пребывает
участок. Базой для его расчета
является кадастровая цена(у) участка,
определенная по состоянию на 1 января
календарного года, являющегося налоговым
периодом (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК).
Обязанность по
проведению оценки земель возложена
на Роснедвижимость. Органы, осуществляющие
ведение государственного земельного
кадастра, должны до 1 февраля года,
являющегося налоговым периодом,
сообщить сведения о земельных
участках в Управление ФНС
России по субъекту РФ, которое
далее распределяет эту информацию
по налоговым инспекциям. Организациям
сведения о кадастровой стоимости предоставляются
не позднее 1 марта.
Размер ставки
земельного налога для различных
категорий земель устанавливается
нормативными актами представительных
органов муниципальных образований.
При этом он не должен превышать
верхнего предела, прописанного
в Налоговом кодексе. По землям
сельскохозяйственного назначения,
а также участкам под жилфондом,
инженерной инфраструктурой ЖКХ
и предоставленным для жилищного
строительства максимум составляет
0,3%. Для всех остальных земель
- 1,5% (ст. 394 НК). Обычно у компаний
возникают трудности при расчете
земельного налога в следующих
ситуациях. "Финансовые известия"
статья Камаловой Елены от 2.08.2007 г.