Развитие механизма налогообложения имущества организаций в РФ

Данный налог содержит значительное число налоговых льгот. Перечень льгот в соответствии со статьей 381 НК представлены в прил. 1.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков – иностранных организаций в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества, исчисление суммы налога в отношении данного объекта производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384 и 385 НК.

Иностранный организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении  имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие  отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые  расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Особенности порядка исчисления и уплаты налога в бюджет

 

 

2.1 Краткая характеристика организации ООО «Альянс-М»

 

ООО «Альянс-М» зарегистрировано в 2005, учреждено 2 лицами они являются учредителями. Основной вид деятельности организации предоставление  посреднических услуг. Для осуществления своей деятельности организация имеет следующее имущество:

здание административного корпуса

здание магазина

гараж-ангар

грузовой автомобиль УАЗ-3309

легковой автомобиль ВАЗ-2110

В период деятельности организации  предполагается приобретение основных и транспортных средств. 
В соответствии со штатным расписанием в организации работают:

директор

главный бухгалтер

бухгалтер-кассир

менеджер

секретарь

водители транспортных средств

грузчики

охранник  и др.

итого в организации работают 72 человека

Организация находится на общем  режиме налогообложения. ООО «Альянс-М» относиться к малым предприятиям. Годовая финансовая отчетность состоит из следующих форм:

бухгалтерский баланс (формы№1)

отчет о прибылях и убытках (формы№2)

налоговые декларации:

налоговая декларация на прибыль организации

налоговая декларация на имущество организации

налоговая декларация по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование

Бухгалтерская отчетность ведется в полном объеме согласно с Ф.З.от 21 ноября 1996 года № 129-Ф.З. и положению о бухгалтерском учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок применения налога при расчете организации ООО «Альянс-М» за 2007-2009 года

 

Сумму налога на имущество  организации, которую заплатит за Ⅰ квартал 2007 года организация ООО «Альянс-М», если на ее балансе числятся следующие основные средства:

 

Таблица №1

Основные средства находящиеся  на балансе организации ООО «Альянс-М» за Ⅰ кв. 2007г.

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.07.  (тыс.руб.)	Сумма износа на:  (тыс.руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.
1	2	3	4	5	6
Здание административного корпуса	187	28,3	29,8	31,3	32,8
Здание магазина	133	23,5	24,6	25,7	26,8
Гараж-ангар	109	15,0	16,2	17,4	18,6
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	8,1	9,5	10,9	12,3
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	5,3	6,2	7,1	8,0
Итого	605	80,2	86,3	92,4	98,5

 Решение: 
1.Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств 
Определяем остаточную стоимость: 
01.01.07. = 605 т.р.- 80,2 т.р. = 524,8 т.р. 
01.02.07. = 605 т.р. - 86,3 т.р. = 518,7 т.р. 
01.03.07. =605 т.р.  - 92,4 т.р. = 512,6 т.р. 
01.04.07. =605 т.р. - 98,5 т.р. =506,5 т.р.

2.Определяем среднегодовую  стоимость основных средств за 1 квартал: 
СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/3+1 
СГСИ = (524,8+518,7+512,6+506,5)/3+1 = 2062,6/4 = 515,65 т.р.

3.Определяем сумму  налога: 
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку 
Сумма налога = 515,65*2,2% = 11,3 т.р.

Сумму налога на имущество  организации, которую заплатит за Ⅰ полугодие 2007года организация ООО «Альянс-М»,  если  она дополнительно открыла 2 здания магазина и приобрела гараж-ангар :

 

 

Таблица №2

Основные средства находящиеся  на балансе организации ООО «Альянс-М» за Ⅰ полугодие 2007г.

 

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.07.  (тыс.руб.)	Сумма износа на:  (тыс.руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.	01.05.	01.06.	01.07.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Здание административного корпуса	187	8,3	9,8	31,3	32,8	34,3	35,8	37,3
Здание магазина	133	3,5	4,6	25,7	26,8	27,9	29	30,1
Здание магазина	127	-	-	-	-	0,4	0,8	1,2
Здание магазина	113	-	-	-	-	0,3	0,6	0,9
Гараж-ангар	109	15,0	16,2	17,4	18,6	19,8	21	22,2
Гараж-ангар	100	-	-	-	-	0,4	0,8	1,2
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	8,1	9,5	10,9	12,3	13,7	15,1	16,5
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	5,3	6,2	7,1	8,0	8,9	9,8	10,7
Итого	945	80,2	86,3	92,4	98,5	105,7	112,9	120,1

Решение: 
1.Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств 
Определяем остаточную стоимость: 
01.01. = 605 т.р.- 80,2 т.р. = 524,8 т.р. 
01.02. = 605 т.р. - 86,3 т.р. = 518,7 т.р. 
01.03. =605 т.р.  - 92,4 т.р. = 512,6 т.р. 
01.04. =605 т.р. - 98,5 т.р. =506,5 т.р. 
01.05. = 945т.р. –.105,7т.р. =839,3т.р.  
01.06. = 945т.р. –112,9т.р. =832,1т.р. 
01.07. =945т.р. –120,1т.р. =824,9т.р. 
2.Определяем среднегодовую стоимость основных средств за полугодие: 
СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.+01.05.+01.06.+01.07.+01.08.)/6+1 
СГСИ =(524,8+518,7+512,6+506,5+839,3+832,1+824,9)/6+1 =4558,9/7=651,3т.р.

3. Определяем сумму  налога: 
Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку 
Сумма налога =651,3*2,2%=14,3т.р.

4.Сумма к уплате: 
14,3-11,3=3т.р.

Сумму налога на имущество  организации, которую заплатит за Ⅰ квартал 2008 года организация ООО «Альянс-М»,  если  она дополнительно приобрела 2грузовых и 1 легковой автомобиля:

Таблица №3

Основные средства находящиеся  на балансе организации ООО «Альянс-М» за Ⅰ кв. 2008г.

Объекты основных средств	Учетная стоимость на 01.01.08.  (тыс.руб.)	Сумма износа на: (тыс.руб.)
		01.01.	01.02.	01.03.	01.04.
1	2	3	4	5	6
Здание административного корпуса	187	46,3	47,8	49,3	50,8
Здание магазина	133	36,7	37,8	38,9	40
Здание магазина	127	3,6	4	4,4	4,8
Здание магазина	113	2,7	3	3,3	3,6
Гараж-ангар	109	29,4	30,6	31,8	33
Гараж-ангар	100	3,6	4	4,4	4,8
Грузовой автомобиль УАЗ-3309	97	24,9	26,3	27,7	29,1
Легковой автомобиль ВАЗ-2110	79	16,1	17	17,9	18,8
Грузовой автомобиль УАЗ-3311	111	0,7	1,4	2,1	2,8
Грузовой автомобиль УАЗ-3310	108	0,6	1,2	1,8	2,4
Легковой автомобиль ВАЗ-2107	99	0,8	1,6	2,4	3,2
Итого	1263	165,4	174,7	184	193,3