Для физических лиц, не признаваемых ИП, налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения и выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц.

В отличие от ранее существовавшего порядка  отчислений во внебюджетные фонды налогоплательщики-работодатели при исчислении ЕСН должны теперь определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с его начала и по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые получены за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль в гл. 25 НК⁶. К выплатам, не подлежащим налогообложению ЕСН, в соответствии со ст. 238 НК⁷ относятся следующие.

1. Государственные пособия, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе:

•  пособия  по временной нетрудоспособности;

•  пособия  по уходу за больным ребенком;

•  пособие  по безработице;

•  пособия по беременности и родам.

2.   Компенсационные   выплаты   (в   пределах   установленных норм), установленные  законодательством РФ, субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления,  связанные с:

- возмещением  вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-   бесплатным  предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

-  оплатой  стоимости и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также денежных средств взамен этого довольствия;

-   оплатой  стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полученных спортсменами,  работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

-  увольнением  работников, включая компенсации  за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение  профессионального уровня работников;

-  трудоустройством  работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

-  выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу  в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3.  Суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

-  физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального ущерба или вреда их здоровья;

-   физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

-  членам семьи  умершего работника или работнику  в связи со смертью члена  (членов) его семьи.

4.  Суммы оплаты  труда и другие суммы в иностранной  валюте (в пределах норм), выплачиваемые своим работникам (военнослужащим), направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями.

5. Доходы членов  крестьянского (фермерского) хозяйства,  получаемые в этом хозяйстве от производства сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки и реализации — в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства, если ранее членами хозяйства такая норма не использовалась.

6.  Доходы (за  исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла.

7.  Суммы страховых  платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников:

-  предусматривающим    оплату   страховщиком    медицинских расходов работников, если договор заключен на срок не менее 1 года;

-  заключенным  исключительно на случай смерти  работников или потери ими  трудоспособности в связи с  исполнением им трудовых обязанностей.

8.  Стоимость  проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми контрактами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

9.  Суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями, комиссиями референдума,  а также из средств избирательных фондов кандидатов, за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума.

10.  Стоимость  форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

11.   Стоимость  льгот по проезду,  предоставляемым  законодательством  РФ отдельным категориям работников,  обучающихся, воспитанников.

12.  Суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на од-но физическое лицо за налоговый период.

В налоговую  базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат указанных выше, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Налоговые льготы

В соответствии со ст. 239 НК⁸ от уплаты налога освобождаются суммы выплат и иных вознаграждений, не превышающие в течение налогового периода 100 тыс. руб.:

1)  на каждое  физическое лицо, являющееся инвалидом  I, II или III группы,   произведенные  налогоплательщиками-организациями любых организационно-правовых форм;

2)  на каждое  физическое лицо, произведенные  налогоплательщиками:

-   общественными  организациями инвалидов (в том  числе созданными как их союзы), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также их региональными и местными отделениями;

-   организациями,  уставной капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов и в  которых  среднесписочная  численность  инвалидов  —   не  менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;

-   учреждениями, созданными для достижения социальных  целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками которых являются общественные организациями инвалидов.

Примечание: данная льгота по п. 2 не распространяется на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

3)  доходы  от предпринимательской и иной  профессиональной деятельности  налогоплательщиков (индивидуальных  предпринимателей, адвокатов), являющихся инвалидами I, II или III группы.

Налоговый период в соответствии со ст. 240 НК — календарный год.

Отчетные  периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговые ставки

     Шкала ставок ЕСН, установленная  ст. 241⁹ Налогового кодекса РФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален сумме доходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога при увеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатели делают попытку увеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее не декларировавшиеся их получателями.

   По ЕСН  в соответствии со ст. 241 НК  дифференцированы по категориям налогоплательщиков(табл.1-4.) .

Датой получения  доходов в соответствии со ст. 242 НК для разных категорий налогоплательщиков и видов выплат являются:

1)  день начисления  выплат и иных вознаграждений, осуществляемых налогоплательщиками (организациями, ИП, физическими лицами, не признаваемыми ИП) в пользу работника (физического лица);

2)  день выплаты  вознаграждений, осуществляемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в пользу других физических лиц;

3)  день  фактического получения доходов  от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок исчисления ЕСН

 

    В соответствии со ст. 243—245 НК¹⁰ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. При этом она определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы по формулам:

     Налогоплательщики-работодатели уменьшают:

-   сумму  налога, подлежащую оплате в фонд  социального страхования, на сумму самостоятельно произведенных расходов, на предусмотренные законодательством РФ цели государственного социального страхования;

-   сумму  налога, (авансового платежа), подлежащую  уплате в федеральный бюджет, на сумму исчисленных за этот  же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных из законодательно установленных тарифов страховых взносов.

     Налогоплательщики, получающие собственные  доходы, не исчисляют и не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ, соответственно и не производят такое уменьшение сумм налога.

Статья 241. Ставки налога

Федеральным законам  от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в пункт 1 статьи 241 внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 г.

1. Для  налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по налоговым ставкам, установленным пунктом 6 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:

/-------------------------------------------------------------------------------------------------

|Налоговая  база | Федеральный | Фонд |Фонды обязательного медицинского| Итого |

| на  каждое | бюджет | социального | страхования  | |

|физическое  лицо| | страхования |--------------------------------| |

| нарастающим  | | Российской |Федеральный фонд|Территориальные| |

|итогом  с начала| | Федерации | обязательного | фонды | |