Синтетический и аналитический учет налога на прибыль

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Оглавление

Введение 3

I. Теоретические основы учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль 5

1.1 Характеристика основных  элементов налога  на прибыль 5

1.2 Общий порядок  уплаты в бюджет  налога на прибыль 9

1.3 Налоговый учёт  и порядок составления  налоговой отчётности 13

II. Синтетический и аналитический учет налога на прибыль на примере предприятия ООО СПФ «МостСтрой» 23

2.1 Общая характеристика  ООО СПФ «МостСтрой» 23

2.2 Механизм исчисления  и сроки уплаты  налога на прибыль  ООО СПФ «МостСтрой» 26

2.3 Организация учёта  расчетов с бюджетом  по налогу на  прибыль 32

III. Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц 39

Заключение 44

Список  использованной литературы. 45 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

     Налоговая система Российской Федерации представляет собой трёхуровневую систему, включающую федеральные, региональные и местные  налоги. Организации – юридические  лица, предприниматели без образования  юридического лица и физические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов.

     Налог на прибыль наряду с НДС является основным источником пополнения федерального бюджета. Но в отличие от НДС данный налог является прямым и представляет собой окончательную сумму, целиком  и полностью зависящую от конечного  финансового результата хозяйственной  деятельности предприятия.

     Учёт  расчётов с бюджетом ведётся на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности  перед бюджетом по налогам и сборам.

     Каждому бухгалтеру хотелось бы вести один учёт (бухгалтерский), данные которого целиком использовались и при  исчислении налога на прибыль. Актуальность идентичности данных значительно возросла после выхода в свет ПБУ 18/02 «Учёт  расчётов по налогу на прибыль». Возникающая  разница в учёте доходов и  расходов – это дополнительные трудозатраты бухгалтерских служб, связанные  как с ведением налогового учёта, так и отражением дополнительных операций в учёте бухгалтерском. Добиться идентичности данных в обоих  учётах по всем операциям практически  невозможно. Однако, принимая определённые решения при выборе элементов  учётных политик, можно свести возникающую  разницу к минимуму.

     Каждое  предприятие самостоятельно разрабатывает  учётную политику по налогу на прибыль. При этом немаловажный вопрос –  формирование регистров учёта. В  качестве их в налоговом учёте  могут использоваться как регистры бухгалтерского учёта, так и самостоятельно разработанные.

     Учётная политика по налогу на прибыль должна отражать все необходимые данные для исчисления и уплаты налога, а также для его отражения  на счетах бухгалтерского учёта.

     В данной работе будет рассмотрен порядок  учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО СПФ «МостСтрой» т. е. объектом исследования служит учётная политика данного предприятия. При этом методами изучения выступают обобщение и группировка данных, их анализ.

     Целью проведения анализа является, с одной  стороны, исчисление данного налога, а с другой – отражение его  в бухгалтерском учёте.

     Достижение  цели возможно при решении всех поставленных задач во взаимосвязи друг с другом. При этом в анализе необходимо опираться на законодательную базу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Теоретические основы учёта расчётов с бюджетом по налогу на прибыль

1.1 Характеристика основных  элементов налога  на прибыль

     Налог на прибыль организаций является одним из источников пополнения государственного бюджета. Данный налог является прямым и представляет собой окончательную  сумму, целиком и полностью зависящую  от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия.

     Плательщиками налога являются:

     • российские организации;

     • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом  обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П), уменьшенная на величину произведённых  расходов: 

     П = Д – Р ,

     где Д – доходы организации, руб.;

     Р – расходы организации, руб.

     Налоговой базой признаётся денежное выражение  прибыли, подлежащей обложению, т. е. денежное (стоимостное) выражение объекта  налогообложения.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, а отчётными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     В соответствии с классификацией доходы подразделяются на:

     • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

     • внереализационные доходы.

     К доходам от реализации относятся:

     • выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых товаров;

     • выручка от реализации имущественных прав.

     Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме.

     К внереализационным доходам относятся  доходы:

     • от долевого участия в других организациях;

     • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;

     • в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба;

     • от сдачи имущества в аренду;

     • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

     • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

     • в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

     • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

     • в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

     • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде, и др.

     Для определения прибыли, облагаемой налогом, необходимо не только исчислять доходы и расходы, но и определять моменты  их возникновения. Моменты возникновения  доходов и расходов зависят от метода определения доходов и  расходов, выбранного организацией для  целей исчисления налога на прибыль. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

     При исчислении налога на прибыль организации  могут использовать для определения  доходов и расходов или метод  начисления, или кассовый метод. При  использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав в их оплату.

     Согласно  положениям НК РФ кассовый метод имеют  право использовать организации, у  которых в среднем за предыдущие четыре квартал сумма выручки  от реализации товаров без учёта  НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

     Налогом на прибыль не облагаются:

     • имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

     • имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку;

     • имущество, полученной российской организацией от организации или физического лица;

     • имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

     • средства, полученные в виде безвозмездной помощи, по договорам кредита, займа и в виде процентов из бюджета (внебюджетного фонда) за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов;

     • суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

     • положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

     • суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;

     • имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

     Таким образом, при установлении объекта  налогообложения учитываются только те доходы и расходы налогоплательщика, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ, т. е. учитываемые  для целей налогообложения, а  не все расходы и доходы налогоплательщика.

1.2 Общий порядок  уплаты в бюджет  налога на прибыль

 

     Налог на прибыль считается установленным  только в том случае, если определены не только налогоплательщики, объекты  налогообложения и налоговая  база, но и другие элементы, а именно:

     - налоговая ставка;

     - порядок исчисления налога;

     - порядок и сроки уплаты налога.

     Все данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога на прибыль, содержатся в налоговой декларации, которая  предоставляется налогоплательщиками  в налоговые органы по месту своего учёта. Налоговая декларация представляется в налоговые органы:

     • налогоплательщиками независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога – по истечении каждого отчётного и налогового периода по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения;

     • налоговыми агентами – по истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику по месту своего нахождения;

     • коммерческими организациями, у которых не возникает обязательств по уплате налога, по упрощённой форме по истечении налогового периода .

     Действующим налоговым законодательством предусмотрены  следующие сроки представления  налоговых деклараций по налогу на прибыль:

     • налогоплательщиками и налоговыми агентами налоговые расчёты – не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода;