Синтетический и аналитический учет налога на прибыль

     Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчётный период отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»  и кредиту счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный доход по налогу на прибыль».

     Постоянное  налоговое обязательство – это  сумма налога, которая приводит к  увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянных разниц на установленную ставку налога на прибыль.

     Постоянные  разницы возникают в следующих  случаях: превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской  прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым  предусмотрены ограничения по расходам; непризнание для целей налогообложения  расходов, связанных с передачей  на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости  имущества (товаров, работ, услуг) и  расходов, связанных с этой передачей; прочие аналогичные различия.

     Постоянное  налоговое обязательство признаётся организацией в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница и не влияет на налог на прибыль в следующие отчётные периоды.

     Постоянное  налоговое обязательство в бухгалтерском  учёте отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянное  налоговое обязательство» в корреспонденции  с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

     Примером  возникновения постоянных разниц могут  быть расходы, нормируемые для целей  исчисления налога на прибыль: суточные по командировкам, представительские  расходы; расходы на личное страхование  работников организации; расходы на рекламу во время проведения массовых рекламных компаний и др. такие  расходы в бухгалтерском учёте  принимаются в полном объёме, а  в налоговом учёте – в пределах норм.

     Отложенный  налоговый актив – та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчётным или  в последующих отчётных периодах. Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных  разниц на установленную ставку налога на прибыль.

     Вычитаемые  временные разницы возникают  в следующих случаях: применение разных способов расчёта амортизации  для бухгалтерского учёта и целей  определения налога на прибыль; применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости  проданных продуктов, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для  целей бухгалтерского учёта и  целей налогообложения; излишне  уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята  к зачёту при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчётным или последующих периодах; убыток, перенесённый на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль  в отчётном периоде, но который будет  принят в целях налогообложения  в последующих отчётных периодах, если иное не предусмотрено законодательством  РФ о налогах и сборах; применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания  для целей бухгалтерского учёта  и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; прочие аналогичные различия .

     Организация признаёт отложенные налоговые активы в том отчётном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит  налогооблагаемую прибыль в последующих  отчётных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учёте на отдельном синтетическом  счёте по учёту отложенных налоговых  активов. При этом в аналитическом  учёте отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно  по видам активов, в оценке которых  возникла вычитаемая временная разница.

     Отложенный  налоговый актив отражается в  бухгалтерском учёте:

     Д-т  сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

     К-т  сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

     По  мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц будут  уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью  погашаются в текущем отчётном периоде  отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учёте:

     Д-т  сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

     К-т  сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

     Если  в текущем отчётном периоде отсутствует  налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникает в последующих  отчётных периодах, то суммы отложенного  налогового актива останутся без  изменения до такого отчётного периода, когда возникает в организации  налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством  РФ о налогах и сборах.

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был  начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о  налогах и сборах не будет уменьшена  налогооблагаемая прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов:

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

     Отложенное  налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате бюджет в следующем за отчётным или  в последующих отчётных периодах. Отложенное налоговое обязательство  рассчитывается как произведение налогооблагаемых временных разниц на установленную  ставку налога на прибыль.

     Налогооблагаемые  временные разницы возникают  в следующих случаях: применение разных способов расчёта амортизации  дл целей бухгалтерского учёта и  целей определения налога на прибыль; признание выручки от продажи  продукции (товаров, работ, услуг) в  виде доходов от обычных видов  деятельности отчётного периода, а  также признание процентных доходов  для целей бухгалтерского учёта  исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения  – по кассовому методу; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения; прочие аналогичные различия.

     Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчётном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные  разницы. В бухгалтерском учёте  они отражаются на отдельном синтетическом  счёте по учёту отложенных налоговых  обязательств. При этом в аналитическом  учёте отложенные налоговые обязательства  учитываются дифференцированно  по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

     Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учёте:

     Д-т  сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

     К-т  сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью  погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или  полностью погашаются в отчётном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учёте:

     Д-т  сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     К-т  сч. 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет  увеличена налогооблагаемая прибыль  как отчётного, так и последующих  отчётных периодов:

     Д-т  сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки».

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  будет равен текущему налогу на прибыль  (текущему налоговому убытку).

     Итак, величина условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль, для целей  определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), корректируется по следующей схеме:

     Рассмотрим  порядок определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ООО СПФ «МостСтрой» отражаемого  в отчёте о прибылях и убытках за 2010 год.

     Отразим в бухгалтерском учёте операции по начислению налога на прибыль (Таблица 1). 

     Таблица 2 – Корреспонденция счетов при определении налога на прибыль

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		дебет	Кредит
1	Начислен условный расход по налогу на прибыль: 5878 ´ 0,24 = 1411 руб.	99 усл	68	1411
2	Начислено постоянное налоговое обязательство	99 пост	68	2907
3	Начислен отложенный налоговый актив	09	68	42
4	Начислено отложенное налоговое обязательство	68	77	21

 

     По  данным учёта определяем текущий  налог на прибыль:

     (+) Условный расход налога на  прибыль 1411 руб.

     (+) Постоянное налоговое обязательство  2907 руб.

     (+) Отложенный налоговый актив 42 руб.

     (–)  Отложенное налоговое обязательство  21 руб.

     Итого текущего налога на прибыль 4339 руб.

     Таким образом, бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль  осуществляется в соответствии с  положением по бухгалтерскому учёту  «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введённому в действие с 2003 г. При этом затрагивается в основном счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности  перед бюджетом по налогам и сборам. 
 
 
 
 
 

III. Совершенствование налогообложения прибыли юридических лиц

 

     Президент Российской Федерации Д.А. Медведев 30 марта подписал Федеральный закон  № 19-ФЗ «О внесении изменений в статью 67 части первой и статью 288 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации». Указанным Федеральным  законом внесены изменения в  Налоговый кодекс Российской Федерации, которыми предусматривается особый порядок распределения прибыли  между участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, в состав которой входят организации - собственники объектов Единой системы газоснабжения, с переходным периодом в 4 года (2012-2015 года).

     1. Установлен перечень затрат, относимых  к расходам на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ).

     2. Расходы на НИОКР, указанные  в подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются  единовременно независимо от  результата НИОКР в том отчетном (налоговом) периоде, в котором  завершены такие исследования  или разработки (отдельные этапы  работ) и (или) сторонами подписан  акт сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ).

     3. При получении в результате  НИОКР исключительных прав на  результаты интеллектуальной деятельности  они признаются нематериальными  активами, и налогоплательщик вправе  выбрать порядок списания расходов, осуществленных на такие НИОКР  (п. 9 ст. 262 НК РФ).

     4. Затраты на НИОКР из Перечня,  утвержденного Постановлением Правительства  РФ от 24.12.2008 N 988, перечисленные в  подп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, учитываются  в размере фактических затрат  с применением коэффициента 1,5 в  периоде завершения исследований  или разработок (п. 7 ст. 262 НК РФ).

     5. Налогоплательщики вправе формировать  резерв предстоящих расходов  на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).