Синтетический и аналитический учет налога на прибыль

     Расчет  налога на прибыль организации.

     Для определения налогооблагаемой прибыли  из полученных доходов необходимо вычесть  расходы, связанные с получением этих доходов. 

     П=Др-Рр+Вд-Вр 

     Где П – налогооблагаемая прибыль,

     Др  – доходы с реализации товаров, работ, услуг,

     Рр  – расходы, связанные с реализацией  товаров, работ, услуг,

     Вд  – внереализационные доходы,

     Рр  – внереализационные расходы.

     Согласно  ст. 247 налоговая база – это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. Налоговым  периодом согласно ст. 285 признается календарный  год, а отчетным – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. В случае, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной 0. законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последнего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка или на часть этой суммы в течении 10 лет следующим затем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

     Для расчета суммы налога на прибыль  необходимо налогооблагаемую базу умножить на ставку налога 

     Сумма налога = П * ставка налога 

     Нами  была изучена экономическая деятельность организации ООО СПФ «МостСтрой». Расчет налога на прибыль за 2010 год этой организации представлена следующим образом:

     Др =184657294 руб.

     Рр = 144736380 руб.

     Вд = 157468 руб.

     Вр = 4323828 руб.

     П = 184657294 – 144736380 + 157468 – 4323828 = 35754554 руб.

     Организация ООО СПФ «МостСтрой» облагалась по ставке 24 % в 2010 году. Таким образом сумма налога составляет:

     Сумма налога = 35754554 руб * 24 % / 100 % = 8581093 руб.

     В т. ч.:

     В федеральный бюджет по ставке 6,5 % = 8581093 * 6,5 % / 24 % = 2324046 руб.

     В бюджет субъекта РФ по ставке 17,5 % = 8581093 * 17,5 % / 24 % =6257047 руб.

     Главой 25 НК РФ устанавливается три способа  уплаты налога на прибыль:

     1) Организация, которая имела выручку  от реализации за предыдущие 4 квартала в среднем за квартал  больше 3 млн. руб, уплачивает в  течении текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца в течении квартала след образом:

     1 квартал – ежемесячно в сумме  ежемесячного авансового платежа,  подлежащего уплате налогоплательщиком  в последнем квартале предыдущего  налогового периода.

     2 квартал – ежемесячно в размере  1/3 авансового платежа исчисленного  за предыдущий квартал.

     3 квартал – ежемесячно в размере  1/3 разницы между суммой авансового  платежа за полугодие и авансового  платежа за квартал.

     4 квартал – ежемесячно в размере  1/3 разницы между суммой авансового  платежа за 9 месяцев и авансового  платежа за полугодие.

     По  итогам каждого квартала до 28 числа  месяца следующим за отчетным кварталом  производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме  налога на прибыль за квартал. Уплата налога по итогам года производится до 28 марта следующим за отчетным годом.

     2) Предприятия, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации  не превышала в среднем 3 млн.  руб. за каждый квартал, уплачивают  только квартальные авансовые  платежи по итогам отчетного  периода (п.3 статьи 286 НК РФ).

     Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий  отчетный период.

     3) Предприятия, которые уплачивают налог на добровольной основе, могут принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата которого в этом случае производится до 28 числа месяца следующим за отчетным.

     Налог по итогам года уплачивается до 28 марта  года следующего за отчетным.

     Организация ООО СПФ «МостСтрой» уплачивает налог на прибыль по 1-ому варианту уплаты налога, т.е. каждый квартал 28 числа  месяца следующим за отчетным кварталом выплачивает фактическую сумму налога за квартал. А в конце года уплата налога производится 28 марта следующего за отчетным годом.

     Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.289 НК РФ).

     Организация ООО СПФ «МостСтрой» подала налоговую  декларацию в налоговые органы за 2009 год 27.03.2010 г. 

     2.3 Анализ динамики  и структуры налоговых  платежей ООО СПФ  «МостСтрой»

     Таблица 1- Оценка и структура налоговых платежей ООО СПФ "МостСтрой" за 2009/2010 г.

Показатели	2009		2010		Отклонения	Темп  изменения, %
	сумма, руб	уд.вес, %	сумма, руб	уд.вес, %
1. Федеральные налоги	51052904	100	67638691	100	16585787	32,49
- налог на добавленную стоимость	29796725	58,3644	38333636	56,67	8536911	28,65
- налог на доходы физических  лиц	3206625	6,28098	4404188	6,51	1197563	37,35
- единый социальный налог	9468461	18,5464	12975115	19,18	3506654	37,04
- налог на прибыль организаций	8581093	90,6282	11925752	17,63	3344659	38,98
2. Региональные налоги	458285	100	491532	100	33247	7,25
- налог на имущество	329172	71,8269	355829	72,39	26657	8,10
- транспортный налог	129113	28,1731	135703	27,61	6590	5,10
3. Местные налоги	755457	100	497147	100	-258310	-34,19
- земельный налог	755457	100	497147	100	-258310	-34,19

 

     В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов:

     1) федеральные:

     - налог на добавленную стоимость;

     - акцизы;

     - налог на доходы физических  лиц;

     - единый социальный налог;

     - налог на прибыль организации;

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - водный налог;

     - сборы на пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

     - государственная пошлина;

     2) региональные:

     - налог на имущество организации;

     - налог на игорный бизнес;

     - транспортный налог;

     3) местные:

     - земельный налог;

     - налог на имущество физических  лиц;

     Из  таблицы 1 видно, какие налоги уплачивает организация ООО СПФ «МостСтрой».

     В 2010 г. общая сумма федеральных налогов организации составила 67638691 руб., что на 16585787 руб. больше или на 32,49 %, чем в 2009 г. В состав федеральных налогов ООО СПФ «МостСтрой» входят такие налоги, как НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль. Основная масса налоговых поступлений обеспечена поступлениями НДС 38333636 руб. Удельный вес данного показателя составляет 56,67 %. В суммовом – показатель возрос на 8536911 руб. Это связано с увеличением количества объектов и объема работ. Второе место приходится на долю налога на прибыль, сумма которого увеличилась на 3344659 руб. или на 38,98 % по сравнению с 2009 г. НДФЛ увеличился в 2008 г. на 1197563 руб. или на 37,35 % по сравнению с 2009 г. ЕСН также увеличился в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Этот показатель увеличился на 3506654 руб.

     Большая часть налоговых платежей организации увеличилась в 2010 г. в связи с увеличением количества объектов, увеличением объемов работ, с прибавлением работников.

     В состав региональных налогов ООО  СПФ «МостСтрой» входят: налог  на имущество организации и транспортный налог. Налог на имущество увеличился в связи с закупкой нового оборудования для лабораторий (веса, пресса) и  мастерских, механизмов, станков. Этот показатель в 2010 г. составил 355829 руб., что на 26657 руб. больше, чем в 2009 г. Транспортный налог увеличился на 6590 руб. или на 5,10 %. Это произошло в связи с закупкой новых автомобилей, тракторов, кранов, камазов.

     Местные налоги ООО СПФ «МостСтрой» состоят  из земельного налога, сумма которого в 2008 г. снизилась на 34,19 % (258310 руб.). Земельный  налог уплачивается организацией в  качестве арендной платы за землю  по графику, выданному организации  администрацией города.

2.3 Организация учёта  расчетов с бюджетом  по налогу на  прибыль

 

     Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту  «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введённому в действие с 2003 г.

     Учёт  расчётов организации с бюджетом по налогу на прибыль может вестись  на следующих счетах:

     68, субсчёт «Расчёты по налогу  на прибыль»;

     99, субсчёт «Учёт условных расходов  по налогу на прибыль»;

     99, субсчёт «Учёт условных доходов  по налогу на прибыль»;

     99, субсчёт «Постоянное налоговое  обязательство»;

     09 «Отложенные налоговые активы»;

     77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Согласно  ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль  признаётся (текущим налоговым убытком) признаётся налог на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода.

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчётный периода  должен признаваться в бухгалтерской  отчётности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ о налогах  и сборах и действующую на отчётную дату.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учёте на обособленном субсчёте по учёту условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счёту 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль».

     Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчётный периода  отражается в бухгалтерском учёте  по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с  кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам  и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».