Система вычетов по НДФЛ

СОДЕРЖАНИЕ 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

   Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

   Применение налогов является  одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой формы  предприятия. С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и местными  бюджетами, с банками, а также  с вышестоящими организациями.

   При помощи налогов регулируется  внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных  инвестиций, формируется хозрасчетный  доход и прибыль предприятия.

   На протяжении десятка последних  лет налоговая система России  постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства, как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

   Необходимость совершенствования системы налогов и сборов, существующих в Российской Федерации, является на сегодняшний день актуальной проблемой.

   Данная работа посвящена изучению налога на доходы физических лиц.

   Налог на доходы физических лиц – это федеральный налог по Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Налог взимается с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 ч. 2 НК РФ (гл. 23 введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»).

   Цель данной курсовой работы исследовать особенности налогообложения физических лиц на основе российского налогового законодательства.

   Задачи, поставленные при написании курсовой работы следующие:

   1. Изучить теоретические основы  налога на доходы физических  лиц.

   2. Рассмотреть виды налоговых вычетов.

   3. Изучить изменения в налогообложении в 2011 году. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Субъекты и объекты обложения НДФЛ

   Плательщики НДФЛ признаются  физические лица, под которыми  согласно ст. 11 Налогового кодекса,  понимают:

• граждан Российской Федерации;
• иностранные граждане;
• лиц без гражданства.

   Принадлежность к гражданству  какого-либо государства или отсутствие  гражданства вообще подтверждается  документом, удостоверяющим личность  физического лица.

   В соответствии со ст. 10 Федерального  закона от 31 мая 2002 года № 62-ФЗ  «О гражданстве Российской Федерации», документом, удостоверяющим гражданство  Российской Федерации, является  паспорт гражданина РФ или  иной основной документ, содержащий  указание о гражданстве лица.

   Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство иностранного государства.

   Лицом без гражданства признается  лицо, не являющееся гражданином  РФ и не имеющее доказательства  наличия гражданства иностранного  государства.

   К плательщикам НДФЛ относятся  также индивидуальные предприниматели.  Они имеют особое место среди  плательщиков НДФЛ, поскольку с  одной стороны, являются самостоятельными  плательщиками данного налога, а  с другой стороны налоговыми  агентами, то есть уплачивают  налог как с доходов, выплаченных  другим гражданам, так и со  своих доходов.

   Для признания физического лица плательщиком НДФЛ имеет значение его налоговый статус, который в данном случае зависит не от гражданства, а от времени нахождения на территории государства. В зависимости от этого критерия, согласно ст. 207 Налогового кодекса, налогоплательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

1. физические лица – налоговые резиденты РФ;
2. физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

   С точки зрения налогообложения  НДФЛ между резидентами и нерезидентами  есть существенная разница. Так,  налоговые резиденты уплачивают  НДФЛ с доходов, полученных  как на территории РФ, так и  за ее пределами. Нерезиденты  уплачивают налог только с  доходов, полученных от источников  в РФ. Однако к доходам нерезидентов  применяется повышенная ставка  – 30 %, в то время как доходы резидентов облагаются по ставке 13 %.

   Согласно поправкам, внесенным  в Налоговый кодекс Федеральным  законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, налоговыми резидентами признаются  физические лица, фактически находящиеся  в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих  подряд месяцев.¹

   Налоговый статус работника в  течение налогового периода может  изменяться. Поскольку НДФЛ с  доходов резидентов и нерезидентов  уплачивается по разным ставкам  (13 и 30%), при изменении работником  статуса (на дату выплаты дохода) налог необходимо пересчитать.

   Если физическое лицо на эту  дату будет являться налоговым  резидентом РФ, налог с доходов  в установленных случаях подлежит  удержанию по ставке 13 %.

   По итогам налогового периода  (календарного года) определяется  окончательный налоговый статус  физического лица.

   Если физическое лицо по итогам  налогового периода не будет  являться налоговым резидентом  РФ, рассчитывается по ставке 30 % с зачетом ранее удержанных  сумм налога по ставке 13 %².

   Причем если налоговый статус  работника организации в течение  налогового периода менялся неоднократно, то, по указанию контролирующих  органов, перерасчет сумм налога  производится после наступления  даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо по окончании налогового периода.

   НДФЛ облагается доход, полученный  налогоплательщиками. Общие принципы  определения доходов устанавливает  статья 41 Налогового кодекса. В  силу указанной статьи доходом  признается экономическая выгода  в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае  возможности ее оценки в той  мере, в которой такую выгоду  можно оценить. При этом порядок  определения и оценки выгоды  должен быть установлен соответствующими  главами Налогового кодекса, регулирующими  налогообложение отдельных видов  доходов, а именно гл. 23 «Налоги  на доходы физических лиц»  Налогового кодекса. 

   Экономическая выгода признается  доходом физического лица, если:

1. выгода имеет денежное или натуральное выражение;
2. ее размер можно оценить;
3. порядок ее определения установлен ст. 23 Налогового кодекса.

   Статья 209 Налогового кодекса подразделяет  доходы, учитываемые при налогообложении, на:

1. доходы от источников в РФ;
2. доходы от источников за пределами РФ.

   Физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ, уплачивают НДФЛ  с доходов, полученных как от  источников в РФ, так и за  пределами РФ.

   Для физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ, объектом  налогообложения НДФЛ будут доходы, полученные только от источников  в РФ.

   Таким образом, для того, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц в РФ, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

   К доходам, полученным на территории РФ, относятся:

1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

Как отмечают налоговые органы, для целей  налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты  акционерам, но и выплаты из чистой прибыли участникам любых хозяйственных товариществ и обществ, а также производственных и потребительских кооперативов.³

К дивидендам также относятся любые доходы. Получаемые от источников за пределами  РФ, относящиеся к дивидендам в  соответствии с законодательством  иностранных государств.

   Дивиденды могут выплачиваться  не только деньгами, но и другим  имуществом.

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

Особенности определения налоговой базы по договорам  страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения установлены  ст. 213 Налогового кодекса.

3. Доходы, полученные от использования в РФ либо за ее пределами авторских или смежных прав.

В соответствии со ст. 1259 Гражданского кодекса объектами  авторского права являются:

• литературные произведения;
• драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
• хореографические произведения и пантомимы;
• музыкальные произведения с текстом или без текста;
• аудиовизуальные произведения;
• произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
• произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;
• произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;
• фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
• географические, геологические и другие карты, платы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;
• другие произведения.