Система вычетов по НДФЛ

   Выплаты в натуральной форме,  полученные физическим лицом,  являются его доходом только  в том случае, если произведены  в его пользу и в его интересах.  Причем выплаты, произведенные  в интересах членов семьи физического  лица, находящихся на его иждивении  (несовершеннолетних детей), читаются  произведенными в интересах самого  физического лица.⁸

   Так, например, подлежит включению  в налоговую базу по налогу  на доходы физических лиц стоимость  льготных авиабилетов к месту  проведения отпуска воздушным  транспортом, предоставляемых работникам  авиакомпаний и членам их семей,  включая бывших работников.⁹

   В качестве примера выплаты,  произведенной не в интересах  физического лица, можно привести  оплату работодателем стоимости  проезда работника при осуществлении  им служебных поездок. В данном  случае преследуются интересы  работодателя, поэтому такая выплата  в налоговую базу работника  не включается.

   Сумма налога, исчисленного с  оплаты труда в натуральной  форме, удерживается налоговым  агентом за счет любых денежных  средств, выплачиваемых работникам, а удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

   При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

   Доход в виде материальной выгоды, согласно положениям ст. 212 Налогового кодекса, может возникать в следующих случаях:

1. при пользовании налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей.

Исключения:

• материальная выгода, полученная в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении банковской карты;
• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), а именно заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Однако это исключение распространяется на налогоплательщиков, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса.

2. при приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимосвязанными по отношению к налогоплательщику.

3. при приобретении ценных бумаг.

С 1 января 2008 года при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах  используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату получения  налогоплательщиком дохода.

   Датой фактического получения  дохода в виде материальной  выгоды является день уплаты  налогоплательщиком процентов по  полученным заемным средствам.  По беспроцентным займам налоговая база определяется не реже одного раза в календарном году.

   Если заем получен в иностранной  валюте, то налоговая база определяется  как превышение суммы процентов  по займу, исчисленной исходя  из 9 % годовых, над суммой процентов,  исчисленной исходя из условий  договора.

   Налоговая база = Сумма процентов  исходя из 9 % годовых – Сумма  процентов из условий договора.

   Пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса  прямо указывает, что определение  налоговой базы при получении  дохода в виде материальной  выгоды, полученной от экономии  на процентах при получении  заемных средств, исчисление, удержание  и перечисление налога осуществляются  налоговым агентом. При этом  налоговый агент не обязан  получать доверенность от работника  для исполнения своих функций.

   Таким образом, для расчета  суммы налога необходимо:

• определить сумму процентов исходя из ставки рефинансирования по формуле:

Сумма процентов = Сумма займа * ¾ ставки ЦБ РФ / 365 (366) дней * Дни пользования  займом.

• рассчитать сумму процентов исходя из процентной ставки, установленной договором займа.

   Особенности налогообложения доходов  отдельных категорий иностранных  граждан регулирует ст. 215 Налогового  кодекса.

   Так, в соответствии со ст. 215 НК не подлежат налогообложению  доходы:

1. глав, а также персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;
2. административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;
3. обслуживающего персонала представительств иностранного государства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;
4. сотрудники международных организаций – в соответствии с уставами этих организаций.

   Следует отметить, что освобождению  от налогообложения подлежат  только те доходы, которые получены  указанными выше категориями  лиц за выполнение должностных  обязанностей. В том случае, если  указанные иностранные граждане  получают доходы от источников  в РФ, не связанные с дипломатической  и консульской службой этих  лиц, такие доходы подлежат  налогообложению в РФ на основании  положений гл. 23 Налогового кодекса.

   Однако следует иметь ввиду,  что для решения вопросов налогообложения  доходов иностранных граждан  в РФ необходимо учитывать  не только положения Налогового  кодекса, но и положения международных  договоров. 

3. Доходы, освобожденные от налогообложения

   Ряд доходов освобожден от  налогообложения НДФЛ. Их перечень  предусмотрен ст. 217 Налогового кодекса.  Следует иметь ввиду, что этот перечень закрытый, то есть не включенные в него виды доходов подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

   В частности, не подлежат налогообложению  (освобождаются от налогообложения)  следующие виды доходов физических  лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, на подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

В число  не облагаемых налогом на доходы физических лиц не включены пособия по временной  нетрудоспособности, в том числе  в связи с несчастным случаем  на производстве или профессиональным заболеванием. Таким образом, такие  пособия подлежат налогообложению  НДФЛ в общеустановленном порядке.¹⁰

Также доплата до среднего заработка в  сумме. Превышающей установленный  Фондом социального страхования  РФ максимальный размер пособия по беременности и родам, в соответствии с трудовым договором работника  не может рассматриваться в качестве государственного пособия и, следовательно. Облагается НДФЛ в общеустановленном  порядке.

2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Не  облагаются НДФЛ пенсии, выплачиваемые  в соответствии с Федеральным  законом от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации».

Суммы различных доплат к указанным  пенсиям, в том числе и выплачиваемые  за счет средств бюджетов, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

3. Все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Из этого следует, что если компенсация предусмотрена в законе, то не имеет значения, возмещается вред по решению суда, добровольно или в результате заключения соглашения между причинителем вреда и потерпевшим.
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
• оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Дополнительные  выходные пособия, выплачиваемые организацией и не предусмотренные трудовым законодательством, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.

Не  являются доходами, освобожденными от налогообложения НДФЛ, компенсационные  выплаты, выплачиваемые в случае признания увольнения работника  или перевода его на другую работу незаконными, в размере заработка  за все время вынужденного прогула.

• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей. Многие некоммерческие организации в рамках своей уставной деятельности перечисляют деньги малоимущим и нуждающимся, например вдовам погибших военнослужащих. Для освобождения подобных доходов от НДФЛ необходимо, чтобы решения о выплате таких компенсаций было установлено законодательными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
• исполнение, налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь. Применить освобождение от НДФЛ можно лишь в отношении вознаграждения за сдачу крови, материнское молоко, полученного работником-донором в медицинском учреждении, и иную помощь. Выплаты донорам в виде среднего заработка за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха являются доходом работника, который облагается НДФЛ в общем порядке на основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками.
6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Следует обратить внимание, что данным подпунктом предусмотрена льгота по НДФЛ только для физических лиц – грантополучателей. Если получателем гранта является юридическое  лицо, которое выплачивает поощрение  физическому лицу за счет средств  гранта, такой доход подлежит обложению  НДФЛ на общих основаниях.

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов РФ за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов РФ
8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты.
• работодателями членами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в РФ.
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально  незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.
• работодателями работникам при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка.