Совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц

- 13 апреля 2006 года  Костицына Е.А. приобрела в  собственность дом стоимостью 700 000 рублей. Оплата была произведена  с банковского счета покупателя  на банковский счет продавца. Право собственности на дом  зарегистрировано 22 апреля 2006 года, что  подтверждается Свидетельством  о государственной регистрации  права собственности.

Костицына Е.А. предоставила в налоговый орган по месту  жительства налоговую декларацию с  заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

- В августе  2006 года Костицына Е.А. оплатила  обучение сына в возрасте двадцати  лет на дневной форме обучения  в высшем учебном заведении  в сумме 21 000 рублей. В связи с этими расходами она воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.219 НК РФ.

Таким образом, в 2005 году Костицына Е.А. получила доход  из-за рубежа, доход в виде материальной выгоды и доход от продажи имущества, принадлежавшего ей  на праве собственности. В налоговый орган по месту жительства ею была предоставлена налоговая декларация по НДФЛ, в которой были отражены все полученные  в 2006 году доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и возврату из бюджета.

На основании  налоговой декларации, представленной Костицыной Е.А. по форме 3 –НДФЛ (Приложение 3), ею были получены следующие вычеты:

·       профессиональный налоговый вычет в пределах норматива затрат (20%) за создание научных трудов и разработок (п.3 ст.221 НК РФ);

·       имущественный налоговый вычет в связи с продажей автомобиля, принадлежащего на праве собственности (пп.1п.1 ст.220 НК РФ);

·       имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого дома (пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ);

·       социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате обучения ребенка (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ).

3.2. Синтетический  и аналитический учет расчетов  по налогу на доходы физических  лиц.        

 В ООО «Инвенто»  бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной).Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам  и сборам, уплачиваемых ООО «Инвенто», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический  учет данного объекта бухгалтерского учета.

Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" кредитуется  на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям (расчетам) ко взносу в  бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму  налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные  в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные  со счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" ведется по видам  налогов.

Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" корреспондирует  со счетами:

по дебету

19 Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям

50 Касса

51 Расчетные  счета

52 Валютные счета

55 Специальные  счета в банках

66 Расчеты по  краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам 

по кредиту

08 Вложения во  внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на  выращивании и откорме

15 Заготовление  и приобретение материальных  ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные  производства

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие  производства и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на  продажу

51 Расчетные  счета

52 Валютные счета

55 Специальные  счета в банках

70 Расчеты с  персоналом по оплате труда

75 Расчеты с  учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы  и расходы

98 Доходы будущих  периодов

99 Прибыли и  убытки 

Синтетический учет производимых в ООО «Инвенто»  расчетов с бюджетом  ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.  

Месячные итоги  журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость №7  открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы  для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях  суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции  с дебетуемыми счетами. В конце  месяца по дебиту считываются итоги  за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту  счетов за месяц в разрезе корреспондирующих  счетов переносятся в журнал ордер  №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется в оборотном  балансе, куда записываются остатки  и обороты из оборотной ведомости  по аналитическим счетам. Итоги оборотной  ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно  должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится  в Главную книгу.

При составлении  баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности  предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует  об уплате налогов в бюджет.         

 Кредитовое  сальдо на конец отчетного  периода по счету 68 «Расчеты  по налогам и сборам» ведется  по видам налогов. Так, к  счету 68 в ООО «Инвенто» открыт  субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ».  На предприятии по каждому  субсчету счета 68 ведутся накопительные  ведомости, в которых указывается  остаток на начало отчетного  периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. 

В соответствии с Инструкцией  по применению  Плана  счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов  

 Удержанная  сумма НДФЛ отражается по дебету  счета 70 в корреспонденции с  кредитом счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам» в последний  день каждого месяца.  Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится  в  день, выдачи денег на руки персоналу.

3.3.  Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности  НДФЛ.

В ООО «Инвенто»  учет доходов, полученных от него работниками  предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Для этой цели используются две специальные формы, утвержденные приказом МНС России от 01.11.2000 ˜БГ.3.08/379:

·       форма ˜1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›;

·       форма ˜2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании  приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. №  БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме  № 1-НДФЛ.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о  физическом лице - получателе дохода, необходимую  для правильного исчисления налога и представления в налоговые  органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой  карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой  базы, включая доходы, в отношении  которых предусмотрены налоговые  вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог  на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы  таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ предназначена  для ведения учета персонально  по каждому налогоплательщику:

·       доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

·       налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

·       суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

·       сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

·       сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

·       сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

·       результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой  карточки не учитываются.

В Налоговой  карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются  и отражаются в полных рублях. Сумма  налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговый учет по НДФЛ в ООО «Инвенто» имеет  одноуровневую структуру, т. е. ведется  только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых  затем в аналитических регистрах  налогового учета не обобщаются.

На предприятии  ООО «Инвенто» расчет суммы  налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1.  На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника  и в расчетно-платежной ведомости.