Совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц

Вопрос, связанный  с определением налоговой базы очень  емкий, содержит в себе множество  нюансов и требует отдельного изучения. Поэтому остановимся лишь на некоторых аспектах ее исчисления.

Дивидендом в  целях налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям), по принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям). Она  распределяется пропорционально долям  акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся  любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных  государств.

Не признаются дивидендами:

·       выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

·       выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность [9,c.190].

Таблица 2.1.

Налогообложение дивидендов

 

Особенности обложения  налогом на доходы физических лиц  от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются  статьями 214, 275 и 284  НК РФ.

При определении  налоговой базы по суммам страховых  выплат, полученным по договорам добровольного  страхования жизни и заключенным  на срок менее пяти лет, выплаты, не превышающие суммы, внесенные физическими  лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, не учитываются [3,c.193].

Положительная разница между суммой страховой  выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом с учетом действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению  у источника выплаты по ставке 35%.

Для определения  налоговой базы по суммам страховых  выплат, полученным по договорам добровольного  краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть следующие показатели:

·        дату уплаты страхового взноса;

·        дату выдачи страховой суммы;

·        ставку рефинансирования Банка России;

·        сумму страховой выплаты;

·        сумму единовременно внесенных страховых взносов.

В случае досрочного расторжения договора добровольного  страхования жизни до истечения  пятилетнего срока его действия и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате  согласно Правилам страхования и  условиям договора, а также в случае изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом  внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении  налоговой базы и подлежит налогообложению  у источника выплаты по ставке 13%.

Досрочное расторжение  договора страхования произошедшее по причинам, не зависящим от воли сторон, не учитывается.

При определении  налоговой базы важным моментом является то, кто уплачивал взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как  взносы, уплаченные работодателем, не уменьшают налоговую базу, кроме  следующих случаев:

·       работодатель производит страхование работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

·       работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом выплаты застрахованным работникам лично производиться не должны;

·       работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в год - до 1 января 2002 года; - 2 000 рублей на одного работника в год - с 1 января 2002 года.

В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ налоговая база исчисляется  по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию  гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих  лиц (в том числе страхованию  гражданской ответственности).

Определение налоговой  базы по договорам добровольного  имущественного страхования производится в следующем порядке:

1)если в результате  наступления предусмотренного договором  страхования страхового случая  имущество погибло (т.е. полностью  утратило свои потребительские  свойства и качества, что исключает  возможность его использования  по целевому назначению), доход  налогоплательщика устанавливается  как разница между полученной  страховой выплатой и рыночной  стоимостью застрахованного имущества,  определяемой согласно ст.40 НК  РФ на дату заключения договора  страхования, либо на дату наступления  страхового случая (при страховании  гражданской ответственности), увеличенной  на сумму уплаченных страховых  взносов.

2) если в результате  наступления обусловленного договором  страхового случая имущество  было повреждено (т.е. не исключается  возможность его дальнейшего  использования по целевому назначению), доход налогоплательщика определяется  как разница между полученной  страховой выплатой и стоимостью  ремонта (восстановления) этого имущества,  увеличенной на сумму уплаченных  страховых взносов.

Обоснованность  расходов на ремонт (восстановление) застрахованного  имущества подтверждается следующими документами:

·        договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

·        документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

·        платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если при повреждении  застрахованного имущества (имущества  третьих лиц) налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют  какие-либо из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт, налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера страховых выплат над  суммой уплаченных на страхование этого  имущества страховых взносов.

При этом не учитываются  в качестве дохода суммы возмещенных  страхователю или понесенных страховщиками  расходов, произведенных в связи  с расследованием обстоятельств  наступления страхового случая, установлением  размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим  законодательством и условиями  договора имущественного страхования.

В главе 23 НК РФ авторские и иные смежные права  отдельной строкой выделены в  перечне доходов, подлежащих обложению  налогом. Отношения, связанные с  этими правами, регулируются Законом  РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об авторском  праве и смежных правах" (в  ред. Федерального закона от 19 июля 1995 г. N110-ФЗ).

В статье 1 названного Закона определено, что:

·       авторское право возникает в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства;

·       смежные права возникают в связи с созданием и использованием фонограмм, постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещания, исполнением произведений литературы и искусства.

Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Смежными правами  обладают изготовители аудиовизуальных  произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры [3,c.194].

В главе 23 НК РФ также установлен порядок обложения  налогом доходов от создания промышленных образцов.

Промышленным  образцом называется художественное и  художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия [3,c.195]. Промышленные образцы могут  быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или комбинированными. Промышленный образец признается промышленно  применимым, если он может быть воспроизведен  промышленным способом в соответствующем  изделии для введения в хозяйственный  оборот.

Автором промышленного  образца признается гражданин, творческим трудом которого создан образец.

Отношения, связанные  с созданием промышленных образцов, регулируются Законом СССР от 10 июля 1991 г. N 2328-1 "О промышленных образцах".

Особенности исчисления налоговой базы при получении  доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.

Таблица 2.2

Порядок определения налоговой базы и  исчисления налога по видам доходов, полученных виде материальной выгоды

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский  Кодекс к ценным бумагам относит  государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг.