Сущность и функции налогов

5) на приобретение  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

6) на содержание и эксплуатацию основных средств.

Стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен  их приобретения без учета налога на добавленную стоимость.

Расходы на оплату труда

В расходы  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и натуральной форме,  премии, расходы, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и  коллективными договорами.

К расходам относятся, в частности:

расходы на приобретение выдаваемой форменной одежды

сумма среднего заработка, сохраняемого на время государственных  обязанностей;

расходы на оплату отпуска;

расходы на оплату учебных отпусков;

расходы на оплату труда  работников, не состоящих в штате за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором  и коллективным договором.

Начисление  амортизации

Амортизация это метод отнесения затрат на приобретение и ввод в эксплуатацию амортизируемого имущества к расходам не единовременно, а в течение длительного периода времени путем начисления к расходам ежемесячных сумм, являющихся долями этих затрат, до их полного погашения.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются после завершения этих исследований или разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве.

Расходы, осуществленные в целях создания новых  технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года.

Расходы (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. В этом перечне, в частности, биоинформационные технологии, биомедицинские и ветеринарные технологии жизнеобеспечения и защиты человека и животных, геномные и постгеномные технологии создания лекарственных средств, нанотехнологии и наноматериалы, технологии атомной энергетики, технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации, технологии производства программного обеспечения, технологии создания ракетно-космической, авиационной и морской техники нового поколения.

Прочие расходы, связанные с производством и  реализацией

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

суммы налогов  и сборов, таможенных пошлин, страховые выплаты в фонды;

расходы на обеспечение  пожарной безопасности;

расходы на обеспечение нормальных условий  труда и мер по технике безопасности;

арендные платежи  за арендуемое имущество;

расходы на содержание служебного транспорта;

расходы на командировки;

расходы на аудиторские  услуги;

представительские расходы;

расходы на обучение;

расходы на рекламу;

расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

расходы по договорам  гражданско-правового характера (включая  договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

 К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и  обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским  расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный  период.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2) расходы в виде  процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества;

5) судебные расходы и арбитражные сборы;

6) расходы на услуги банков;

7)  расходы на проведение собраний акционеров;

8) убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном  периоде;

9) потери от стихийных бедствий.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении  налоговой базы не учитываются следующие  расходы:

1) в виде  сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде  пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;

4) в виде  суммы налога, а также суммы  платежей за сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ  в окружающую среду;

5) в виде  расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов  на добровольное страхование;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение;

8) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества

9) в виде сумм  налогов, покупателю;

10) в виде расходов на любые виды вознаграждений, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров;

11) в виде сумм материальной помощи работникам;

12) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

13) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых сверх норм;

14) в виде представительских расходов свыше 4 процентов от расходов на оплату труда.

18. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Понятие амортизируемого  имущества

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и расходы, на приобретение которых, погашаются путем ежемесячного начисления амортизации. Срок полезного использования амортизируемого имущества более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000 рублей.

Не относятся к амортизируемому  имуществу земля и иные объекты  природопользования.

Из состава амортизируемого  имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.

Основными средствами называется часть амортизируемого имущества, используемая для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость  основного средства определяется как  сумма расходов на его приобретение без НДС и акцизов.

Остаточная стоимость  основных средств определяется как  разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации.

Нематериальные активы это часть амортизируемого имущества, относящаяся к приобретенным и созданным результатам интеллектуальной деятельности, используемым в производстве продукции или для управленческих нужд организации.

Для признания  нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное  право патентообладателя на изобретение, промышленный образец;

2) исключительное  право автора на использование  программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право  автора на использование топологии  интегральных микросхем;

4) исключительное право  на товарный знак;

5) владение "ноу-хау.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов  определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение до состояния пригодного для использования без НДС и акцизов.

К амортизируемому  имуществу относятся также неотделимые  улучшения, произведенные арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации  следующие виды амортизируемого  имущества:

1) имущество бюджетных  организаций;

2) имущество некоммерческих  организаций, используемое для  осуществления некоммерческой деятельности;

3) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Амортизационные группы

Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства или устанавливается  срок полезного использования равный 10 годам.

Амортизируемое  имущество объединяется в 10 амортизационных групп:

первая  группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет  включительно;

третья  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет  включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая  группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет  включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.

 Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника.

19. МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ

Порядок расчета  амортизации

Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих  методов начисления амортизации  вой:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.

Сумма амортизации  определяется налогоплательщиками ежемесячно.

При приобретении основного средства налогоплательщик имеет право включать единовременно в состав расходов до 10 процентов (30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости. В этом случае основное средство включается в амортизационную группу по своей первоначальной стоимости за вычетом стоимости, отнесенной в состав расходов.

Вне зависимости  от установленного метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы признаются материальными расходами налогоплательщика

Порядок расчета  сумм амортизации при применении линейного метода