Учет расчетов по налогам и сборам

Предприятие проводит умеренную рекламную компанию, а именно: размещает рекламные объявления в газетах, на радио, производит рассылку рекламных буклетов потенциальным и постоянным клиентам.

Конкурентными преимуществами ООО «Бытовые услуги» можно считать экспресс-услуги по стирке и химчистке для населения, ремонт и пошив одежды, вещей для интерьера, чистка ковровых изделий.

ООО «Бытовые услуги» насчитывает 114 человека. Из них 6 человек руководители, специалисты, служащие и 108 человек – рабочие предприятия.

Представим организационную структуру управления предприятием на рисунке 1.

Сущность этой линейной организационной структуры заключается в том, что управляющие воздействия на объект могут передаваться только одним доминантным лицом – руководителем, который получает официальную информацию только от своих, непосредственно ему подчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам, относящимся к руководимой им части объекта, и несет ответственность за его работу перед вышестоящим руководителем.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Бытовые услуги».

На основании организационной структуры предприятия составляется штатное расписание.
3. Учет расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Бытовые услуги».

3.1.           Организация учета налогов и сборов в ООО «Бытовые услуги.

ООО «Бытовые услуги», как любая другая организация несет обязательства перед государством. И основное обязательство - это уплата налогов. Предприятие работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный и региональный бюджеты.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.

Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.) [17].

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость (НДС), списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):

        68-4 «Налог на прибыль»;

        68-4-1 «Уплата налога на прибыль»;

        68-4-2 «Текущий налог на прибыль»;

09 «Отложенные налоговые активы»;

77 «Отложенные налоговые обязательства».

На субсчете 68-4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68-4-1.

Отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

Состав налоговой отчетности предоставляемой ООО «Бытовые услуги» налоговым органам включает в себя:

По налогу на добавленную стоимость:

      Налоговая декларация по налогу на добавленную

стоимость – Ежеквартально

Ставка по НДС на бытовые услуги составляет 18%.

Налог на доходы физических лиц (13%):

      Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) – Ежегодно

По налогу на прибыль, ставка на который составляет 20%, при этом 18% зачисляется в федеральный бюджет, а 2% зачисляется в бюджеты субъектов РФ (в 2008 году ставка в федеральный бюджет была 17,5%, а в региональный – 6,5%):

      Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций – Ежегодно.

По налогу на имущество организаций (2,2% от среднегодовой стоимости имущества):

      Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций – Ежеквартально.

      Налоговая декларация по налогу на имущество организаций – Ежегодно.

По транспортному налогу (ставка зависит от лошадиных сил):

      Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу – Ежеквартально.

      Налоговая декларация по транспортному налогу – Ежегодно.

По платежам за загрязнение окружающей среды отчетность предоставляется в УФК Росприроднадзор по месту регистрации предприятия:

 Расчет сбора за загрязнение окружающей среды – Ежеквартально.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (26%) отчетность предоставляется в пенсионный фонд (с 1 января 2011года ставка изменилась и составляет 34%) [4]:

      Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам – Ежеквартально.

      Налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам – Ежегодно.

Также организация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год.

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 90 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т 91 К-т 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

По налогу на прибыль:

Д-т 99 К-т 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т 91 К-т 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т 68 К-т 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т 91 К-т 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-т 68 К-т 51 – перечислен налог в бюджет.

Плата за загрязнение окружающей среды отражается на счете 68.17/1.

Рассмотрим примеры начисления налогов (их расчеты) за 2010 год на примере ООО «Бытовые услуги».

В Таблице 1 отражены основные налоговые отчисления ООО «Бытовые услуги» в бюджеты различных уровней за три года, в млн. руб.

.

«Таблица 1 - Налоговые отчисления ООО «Бытовые услуги»                                 в период 2008 - 2010гг.»

Теперь попробуем проанализировать данные таблицы 1. 1 января 2009 года предприятия расширило спектр услуг и увеличило объем работ, штат увеличился, соответственно. В связи с этим видим увеличение НДФЛ и НДС, в среднем, в 2 раза. Это и одна из причин увеличения налога на имущество, но не основная, – новое оборудование ставится на основные средства предприятия. Налог на прибыль тоже менялся: в 2009 по сравнению с 2008гг., потому что менялась налоговая ставка; В 2010 по сравнению с 2009гг. прибыли получено меньше, потому что на вырученные средства было приобретено новое оборудование, но и это не единственная причина. Способы минимизации и оптимизации налогообложения будут рассмотрены в следующем параграфе данной работы.

3.2. Рекомендации по оптимизации и минимизации налогообложения на примере ООО «Бытовые услуги».

Актуальность оптимизации налогообложения на предприятиях различных форм собственности и различных по масштабам своей деятельности очень велика. Это связано, прежде всего, с нынешней финансово-экономической ситуацией в мире и в России в частности. В условиях, когда спрос на производимую продукцию падает, издержки предприятий растут, а внутренние резервы уже исчерпаны, перед бизнесом стоит ряд очень сложных вопросов, касающихся сохранения своих позиций на рынке, восстановления своей платежеспособности, «неухудшения» ситуации в будущем. В это время каждый пытается удержаться «на плаву». Одним из способов достижения поставленных задач является оптимизация налогообложения на предприятии.

Рассмотрим способы и схемы законных вариантов оптимизации основных налогов и сборов – налог на имущество и налог на прибыль.

Приведенные примеры возможной оптимизации расходов по налогам были отобраны исходя из специфики деятельности ООО «Бытовые услуги», занимающегося предоставлением, в первую очередь, услуг клининга, услуг по химчистке текстиля, дубленых, кожаных и меховых изделий, также услуг по стирке белья: стирка, отбеливание, стирка с ароматизаторами, выведение пятен, глажение.

В данной работе не рассматривается пути оптимизации выплат по  взносам в пенсионный, медицинский и социальный фонды. В виду того, что с 2010 года стандартные схемы снижения ЕСН не подпадают под действие Федерального закона № 212-ФЗ отменяющего Главу 24 НК РФ и устанавливающего вместо единого социального налога прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. Так если ранее возможно было снизить налогообложение путем заключения договора на предоставление персонала (аутсорсинг, аутстаффинг) у компании, работающей на упрощенной системе налогообложения и платившей ЕСН в размере 14% [3]. То с 2011 для организаций работающих как на общей системе налогообложения, так и на специальных режимах налогообложения суммарная процентная ставка будет составлять 34% (26% — в ПФР; 2,9% — в ФСС; 2,1% — в ФОМС и 3% — в ТФОМС) и будет единой для всех независимо от выбранного ими режима налогообложения [21].

Помимо выплат по трудовым договорам, в соответствии с новыми правилами, будут включаться любые виды выплат и вознаграждений, если они выплачиваются в пользу лиц, подлежащих согласно законодательству РФ обязательному соцстрахованию.

Другие способы минимизации расходов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды могут не удовлетворять требованиям самих работников, а многие схемы могут быть признаны налоговыми инспекторами как незаконные. Поэтому данные методы не рассматриваются в данной курсовой работе [13].

Оптимизация налога на добавленную стоимость (НДС) является актуальной. Но для рассматриваемого нами предприятия остро не стоит. Деятельности предприятия «Бытовые услуги» подразумевает короткий производственный цикл, то есть НДС, начисляемый поставщиками сырья и материалов, и НДС, начисляемый Обществом на услуги, учитываются в одном налоговом периоде. А значит, налоговое бремя по НДС распределяется более или менее рационально.

Для осуществления уставной деятельности на балансе предприятия ООО «Бытовые услуги» имеются транспорт, производственные помещения,  приемный пункт, оборудование и т.д. Данные основные средства отвечают требованиям п. 4 ПБУ 6/01. На 1.01.2010 года балансовая стоимость основных средств предприятия составила –3 371 000 рублей [23].

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета [1]. Ставка налога на имущество организаций равняется 2,2% от остаточной стоимости основных средств предприятия на конец отчетного года.

Чем меньше остаточная стоимость основных средств, тем меньше сумма облагаемая налогом на имущество. Значит, чтобы сократить налоговые платежи по этому налогу следует как можно быстрее амортизировать объекты основных средств.

Добиться ускорения амортизации имущества можно, начисляя ее способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. С 1 января 2006г. Минфином России введено максимально допустимое значение этого коэффициента равное – 3 (трём) [6]. Его можно применять по любым основным средствам, вне зависимости от видов деятельности организации. Понятно что, увеличив норму амортизации в три раза, по определенным видам имущества можно уже к концу первого года эксплуатации объекта существенно снизить его остаточную стоимость. Соответственно уменьшится и платеж по налогу на имущество.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента равного трём [18].