Учетная политика транспортных организаций

       Если  организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает  дивиденды или распределяет между  собственниками чистую прибыль, то отказ  от ведения бухгалтерского учета в полном объеме вообще незаконен. Ведь, как известно, источником выплаты дивидендов выступает не что иное, как чистая прибыль компании, определяемая по данным бухгалтерской отчетности.

       Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может утратить право на применение данного специального налогового режима, и тогда ей придется вернуться к общей системе уплаты налогов, которая предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Восстанавливать учет всегда сложнее, чем его вести, тем более что восстановление учета всегда связано с дополнительными финансовыми затратами.  
 
 
 
 
 
 
 

       2. Особенности формирования учетной политики транспортный организаций для целей налогообложения

       2.1.  Этапы разработки учетной политики для целей налогообложения транспортных организаций  

       Учетная политика – это комплексный документ, касающийся только одного аспекта организации  учетного процесса – методологии  учета. Пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;
• формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

       Учетная политика транспортной организации  содержит три основные группы вопросов:

       организационно-технические;

       методические;

       налоговые.

       При формировании учетной политики для  целей бухгалтерского учета необходимо осуществить выбор одного из способов, предусмотренных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.

       В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

       Порядок ведения налогового учета — это  особый порядок учета доходов  и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов. В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета.

       Соответственно, разработка и утверждение учетной  политики организации подразумевают  две основные цели:

• закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
• регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

       Закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета является обязательным.

       Учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

       Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:

• формированием учетной политики;
• раскрытием учетной политики.

       Формирование  учетной политики обязательно для  всех организаций, кроме кредитных  и филиалов иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации.

       Раскрывать  учетную политику обязаны только те организации, которые публикуют  свою бухгалтерскую отчетность.

       Учетная политика организации — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

• первичного наблюдения;
• стоимостного измерения;
• текущей группировки;
• итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

       Согласно  ПБУ 1/98 к способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

       Разработанная учетная политика оформляется приказом руководителя организации, в котором отражаются ее основные элементы, а элементы, требующие отдельного раскрытия, отражаются в приложении к этому приказу.

       2.2. Основные элементы учетной политики  для целей налогообложения при применении общей системы налогообложения 

       Налогоплательщик  самостоятельно в установленных  Налоговым кодексом Российской Федерации  рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

       Общепринятый  налоговый режим предполагает ведение  налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности  это относится к налогу на добавленную  стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.

       Представим  в виде таблицы основные элементы налоговой учетной политики организации.

       Методы  учета доходов  и расходов

       Ключевым  моментом при формировании налоговой  базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

       В соответствии со статьей 271 Налогового кодекса при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

       Кассовый  метод признания доходов и  расходов могут применять только те организации, у которых в среднем  за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 
1 000 000 руб. за квартал. Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

       Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

       Если  организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально  приближены к показателям бухгалтерского учета.

       Методы  оценки сырья, материалов и покупных товаров

       Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учете  используются следующие методы:

       метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);

       метод оценки по средней стоимости;

       метод оценки по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

       метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

       Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует  использовать тем, кто работает с  товаром (сырьем или материалом), имеющим  большую стоимость и определенную уникальность.

       Метод средней стоимости применяют  при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.