Ведение учета при упрощенной системе налогообложения

    6) расходы на оплату труда, выплату  компенсаций, пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством РФ;

    7) расходы на обязательное и  добровольное страхование, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

    8) суммы НДС по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным  налогоплательщиком и подлежащим  включению в состав расходов;

    9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

    10) расходы на обеспечение пожарной  безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

    11) суммы таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

    12) расходы на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

    13) расходы на командировки, в частности  на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами;

     14) плату государственному и (или)  частному нотариусу за нотариальное  оформление документов;

     15) расходы на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги;

     16) расходы на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

     17) расходы на канцелярские товары;

     18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

     19) расходы, связанные с приобретением  права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

     20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

     21) расходы на подготовку и освоение  новых производств, цехов и  агрегатов;

     22) суммы налогов и сборов, уплаченные  в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

     23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

     24) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и обслуживанию;

     25) расходы на подтверждение соответствия  продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

     26) расходы на проведение обязательной  оценки в целях контроля за  правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

     27) плата за предоставление информации  о зарегистрированных правах;

     28) расходы на оплату услуг специализированных  организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

     29) расходы на оплату услуг специализированных  организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

     30) судебные расходы и арбитражные  сборы; 

     31) периодические (текущие) платежи  за пользование правами на  результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

     32) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, ЦБ РФ.

      Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы  на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

     1) в отношении приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств  в период применения упрощенной  системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

     2) в отношении приобретенных (созданных  самим налогоплательщиком) нематериальных  активов в период применения  упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

     3) в отношении приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств,  а также приобретенных (созданных  самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного календарного года применения единого сельскохозяйственного налога – 50 % стоимости, второго календарного года – 30 % стоимости и в течение третьего календарного года – 20 % стоимости;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения – 50%  стоимости, второго года – 30%  стоимости и третьего года – 20%  стоимости;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет - в течение 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями стоимости основных средств и нематериальных активов.

      При этом в течение налогового периода  расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

      Если  налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.  
 

      2.2 Налоговая база и налоговые  ставки 

Налоговая база зависит от объекта обложения  упрощенной системы налогообложения.

Если  объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

      Если  объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

      Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Что касается доходов, полученных в натуральной форме, то он и учитываются по рыночным ценам.

      При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

      Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы. Этот минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

      Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов  над доходами.

      Этот  убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

      Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

      Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. И наоборот. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

      Налоговые ставки дифференцированы в зависимости  от объекта налогообложения.

      Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

      Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 %зависимости от категории налогоплательщиков.

      При этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.  

2.3 Порядок  исчисления и уплаты налога 
 

      Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

      Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

      Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

      Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.