Зарубежный опыт имущественного налогообложения физических лиц и возможности его применения в России

      Налогоплательщики — физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. [16]

Налогоплательщики представлены в таблице 2.1:

      Налогоплательщики

      Таблица 2.1.

По  общему правилу	Физические  лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства) - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с Законом.
Общая долевая собственность нескольких физических лиц (или физических лиц и организаций)	Каждое из этих физических лиц
Общая совместная собственность нескольких физических лиц без определения  долей	Налогоплательщиком  может быть одно из этих лиц (по согласованию). В случае  несогласованности налог уплачивается каждым лицом в равных долях.

 

      Элементы  налогообложения:

      1. Объект налогообложения - жилые  дома, квартиры, дачи, гараж и иные  строения, помещения и сооружения.

      2. Налоговая база - инвентаризационная  стоимость объекта, определяемая  органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Если физическое лицо владеет несколькими объектами, то налоговой базой будет являться - суммарная инвентаризационная стоимость.

      3. Налоговый период – налог уплачивается  ежегодно.

      4. Налоговая ставка - ставки налога, согласно Закону, устанавливаются  соответствующим нормативным правовым  актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки налога либо от стоимости имущества, либо от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в следующих пределах:

      Налоговые ставки

      Таблица 2.2.

Стоимость имущества (суммарная инвентаризационная стоимость имущества)	Ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0,1 процента
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	от 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. руб.	от 0,3 до 2 процентов

 
 

      2.2. Порядок исчисления  и уплаты налога 

      Исчисление  налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

      Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости  по состоянию на 1 января каждого  года.

      За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

      За  строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях. [12]

      Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

      Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

      По  новым строениям, помещениям и сооружениям  налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или  приобретением.

      За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

      В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

      При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

      При возникновении права на льготу в  течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в  котором возникло это право.

      В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов  производится не более чем за три  года по письменному заявлению налогоплательщика.

      Платежные извещения об уплате налога вручаются  плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

      Согласно  НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление  не позднее 30 дней до наступления срока  платежа.

      Уплата  налога производится владельцами равными  долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

      Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более  чем за три предыдущих года.

      Пересмотр неправильно произведенного налогообложения  допускается не более чем за три  предыдущих года.

      Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет органов самоуправления по месту нахождения (регистрации) объектов обложения. [2] 

 

       2.3. Анализ поступлений налога на имущество физических лиц в местные бюджеты Республики Калымкия 

      В местные бюджеты административно-территориальных образований Республики Калмыкия в 2010 году поступило администрируемых ФНС России доходов 1053,6 млн. рублей, что на 22,5 млн. рублей или на 2,2%  больше поступлений 2009 год.

      Основными бюджетообразующими источниками формирования  местных бюджетов являются налог на доходы физических лиц и земельный налог, на долю которых,  приходится 63,8% и 14,8% соответственно. Несмотря на рост доли налоговых доходов в составе общих доходов консолидированного бюджета Республики Калмыкия, за их счет обеспечивается финансирование не более 60% общей суммы расходов консолидированного бюджета. [19]

       рис. 2.1. Источники формирования местных бюджетов республики Калмыкия 
 
 
 
 

     Структура поступлений по налогам  и сборам в местный  бюджет

     Республики  Калмыкия за 2010 год

     Таблица 2.3.

      

Налоги	Поступило за 2009г.	удельный  вес в общем объеме поступлений  за  2009 г, (%)	Поступило за 2010г.	удельный  вес в общем объеме поступлений  за 2010 г, (%)	Отклонение (+;-)  факт  2010г к факту  2009г	Отклонение (+;-) удельного веса  2010 к 2009г, %
НДФЛ	683,4	66,3	672,6	63,8	-10,8	-2,5
Транспортный  налог	17,8	1,7	31,6	3,0	13,8	1,3
Налог на имущество физических лиц	62,4	6,1	59,9	5,7	-2,5	-0,4
Земельный налог	143,3	13,9	155,5	14,8	12.2	0,9
ЕНВД	86,0	8,3	88,5	8,4	2.5	0,1
ЕСХН	22,3	2,2	28,9	2,7	6,6	0,5
Остальные налоги и сборы	15,9	1,5	16,6	1,6	0,7	0,1
Итого:	1031,1	100	1053,6	100	22,5

 

      Доходы  и расходы местных бюджетов в 2008 году [21]

      Таблица 2.4.

	Доходы	из них:			Расходы	из них:
		Налог на прибыль	Земельный налог	НДФЛ		Налог на нац. экономику	На развитие ЖКХ	На социально  – культурные мероприятия
рес. Калмыкия	3737246	114	133347	687393	3741797	257555	304294	2691094
Городовиковский	182407		10728	26231	182407	3638	9263	141708
Ики-Бурульский	177919		1108	17133	176700	6738	5434	134491
Кетченеровский	246055		402	20563	289961	41199	11055	208450
Лаганский	201723		854	33284	204843	8449	8378	158565
Малодербетовский	162395		1116	19333	159713	21994	8926	105600
Октябрьский	164823		927	18133	145388	4579	4689	110282
Приютненский	171273		1989	19733	172120	9684	7715	117823
Сарпинский	189098		2462	24789	190745	30084	11396	117114
Целинный	269339		2420	24142	264361	36930	23445	161747
Черноземельский	178105		566	38113	190698	10513	6386	138094
Юстинский	176030	114	453	21514	175163	22956	1168	124757
Яшалтинский	184187		5876	23688	181762	22418	1316	128498
Яшкульский	201153		1282	32893	200268	16811	6460	140597
г. Элиста	1232740		103166	367844	1207669	21563	198663	903368