Зарубежный опыт имущественного налогообложения физических лиц и возможности его применения в России

      Структура доходов и расходов местных бюджетов в 2008 году [21]

      Таблица 2.5.

      Постановлением  Правительства Республики Калмыкия от 31.12.2008 №481 «Об утверждении коэффициентов  оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности для целей налогообложения на 2009 год» установлены коэффициенты оценки к ценам 1991 года для жилых домов, квартир, гаражей, садовых домиков в размере 72, 123; магазинов, киосков, кафе и других строений в размере 91, 529, а также понижающие коэффициенты, в том числе для г.Элиста - частные жилые дома - 0,85; гаражи, садовые домики – 0,70; квартиры в многоквартирных домах, магазины, киоски – 1,00. 

      Органам технической инвентаризации при  определении восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для их налогообложения необходимо руководствоваться утвержденным настоящим Постановлением коэффициентами». [22]

      Необходимо  отметить, что на величину налога на имущество влияет не только увеличение инвентаризационной стоимости, но и налоговые ставки, устанавливаемые органами местного самоуправления, опираясь на федеральное законодательство, в которых определены их пределы в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, принадлежащие физическим лицам на праве собственности и находящиеся на территории того или иного муниципального образования. Так, ставки по г.Элиста в настоящее время по жилому фонду составляют: до 300 000 руб. – 0,1%; от 300 000 до 500 000 руб. – 0,3 %; от 500 000 до 750 000 руб. – 0,3 %; от 750 000 до 1 500 000 руб. – 0,3%, свыше 1 500 000 рублей - 0,5 %.  (Решение Элистинского городского Собрания от 03.11.2005г. №10 «Об установлении ставок налога на имущество физических лиц на территории г. Элиста»). [20]

      Ставки  налога на имущество физических лиц

      Таблица 2.6.

      Таким образом, если общая инвентаризационная стоимость всего имущества в 2008 году составляла меньше 1500 000 рублей и  применялась ставка налога 0,3 процента, то в 2009 году после повышения инвентаризационной стоимости, недвижимость переходит в другую ценовую категорию, и ставка налога составит 0,5 процента. 

      Все эти условия в совокупности влекут увеличение сумм налога на имущество  физических лиц.  

      В случае, когда объект недвижимости принадлежит не одному, а нескольким владельцам на праве долевой или совместной собственности, то сначала в зависимости от предела, в котором находится инвентаризационная стоимость квартиры, определяется ставка налога на имущество, а только потом стоимость объекта делится пропорционально доли на всех правообладателей квартиры. Единственная возможность снизить ставку налога, это выделение в натуральном виде доли квартиры и оформление технических паспортов с отдельной инвентаризационной стоимостью комнат.

      Основные  направления налоговой политики Республики Калмыкия в 2011 – 2013 годах  определены с учетом изменений законодательства Российской Федерации и Республики Калмыкия, а также с учетом одобренных Правительством Российской Федерации  в качестве основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов тенденций развития российской налоговой системы.

      Налоговая политика в 2011 году и плановом периоде 2012 и 2013 годов будет направлена на повышение доходов бюджета, обеспечение устойчивости бюджетной системы Республики Калмыкия.

      Целями  налоговой политики в 2011-2013 годах  являются, прежде всего, сохранение и  развитие налогового потенциала республики, увеличение доходной базы и обеспечение  самодостаточности республиканского и местных бюджетов Республики Калмыкия. [18]

      Достижение  указанных целей предполагается посредством решения следующих  задач:

    - расширение мероприятий по мобилизации  дополнительных налоговых поступлений  в республиканский бюджет и  бюджеты муниципальных образований, сокращению недоимки по налоговым доходам;

    - повышение эффективности администрирования  налогов, усиление борьбы с  уклонением от их уплаты;

    - стимулирование рационального использования  имущественных ресурсов;

    - осуществление взаимодействия органов исполнительной власти, органов местного самоуправления по вопросам формирования и расширения круга налогоплательщиков, обеспечивающих поступление основных бюджетообразующих налогов и сборов, создание единой региональной политики в отношении региональных и местных налогов;

    - оптимизация перечня действующих  налоговых льгот с учетом оценки  их экономической, социальной  и бюджетной эффективности. Принятие  решений о пролонгации действия  установленных налоговых льгот  на временной основе по результатам оценки их результативности, наложение запрета на предоставление и пролонгацию налоговых льгот при низкой оценке экономической, бюджетной и социальной эффективности путем внесения изменений в действующие нормативные правовые акты Республики Калмыкия. [18] 
 
 

       3. Направления совершенствования в области имущественного налогообложения физических лиц в РФ

      3.1. Пути повышения собираемости налоговых платежей на имущество физических лиц  

      Развитие  налогообложения является одним  из наиболее противоречивых аспектов становления децентрализованной бюджетной системы в Российской Федерации. Как и в других странах с переходной экономикой, в России существует значительный разрыв между степенью делегирования полномочий по осуществлению расходов нижестоящим органам управления и степенью их налоговой самостоятельности. Поэтому необходимость развития регионального и местного налогообложения постоянно признается на федеральном уровне. С другой стороны, ситуация в сфере регионального и местного налогообложения в последние годы является ярким примером не только стагнации, но и в значительной степени, регресса в развитии межбюджетных отношений федерального центра, регионов и местного самоуправления. Так, весьма показательны принятые в 2000 – 2002 гг. федеральным центром решения по вопросам налогообложения, исключившие участие нижестоящих органов управления в администрировании федеральных налогов и значительно ограничившими их права в отношении региональных и местных налогов. Эти решения дополняются правовыми позициями Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения, косвенно опирающимися на утверждение о связи между широкими полномочиями регионов и муниципалитетов по администрированию собственных налогов и сборов и возможностями произвольного установления последних. Последний тезис граничит с отрицанием необходимости налоговой децентрализации.

      Поиск путей развития налогообложения  должен быть основан на анализе и  сопоставлении этих двух противоречивых тенденций.

      Теория  межправительственных отношений признает ключевую роль децентрализации налоговых полномочий в формировании децентрализованных бюджетных систем. [6]

      Основой для развития регионального и  местного налогообложения должно стать  формальное закрепление разграничения  полномочий в сфере налогообложения. Такое закрепление может быть отражено как в Конституции РФ (подобно тому, как это сделано в ряде западных стран), так и в части первой Налогового кодекса РФ. В ходе данного разграничения необходимо определить закрытый перечень элементов налогообложения по региональным и местным налогам, который может регулироваться федеральными органами власти. Данное решение потребует пересмотра сложившегося взгляда на конституционный принцип единства налоговой политики.

      Серьезной ревизии должен подвергнуться перечень региональных и местных налогов. Расширение налоговой компетенции регионов связано не только с передачей в их бюджеты не зачислявшихся в них ранее доходных источников (например, акцизов на все подакцизные товары), но и конверсию части федеральных регулирующих налогов (на прибыль, доходы физических лиц, возможно, части ресурсных платежей) в региональные. Последнее позволит также максимально сократить количество регулирующих налогов. В состав местных налогов могут войти часть существующих налогов на доходы, налоги на малый бизнес и имущественные налоги (после введения налога на недвижимость). Разграничение полномочий в сфере налогообложения должно исходить, в том числе, из необходимости исключения рентной составляющей из доходов местных бюджетов и сокращения ее доли в бюджетах регионов.

      Территориальный принцип налогообложения должен найти отражение в федеральном  законодательстве в отношении федеральных  регулирующих, региональных и местных  налогов.

      Его применение потребует, например, проведение конкретизации сферы действия региональных и местных решений об установлении каждого вида налога, сокращения масштабов схем искусственного распределения налогов между регионами и муниципалитетами, если налогоплательщик осуществляет деятельности одновременно на нескольких территориях, изменение принципов внутренней регистрации движимого имущества, являющегося объектом налогообложения, с целью устранения практики искусственного перемещения налоговой базы за пределы региона. [7]

      Перераспределение налоговых полномочий необходимо осуществить и внутри регионов. Так, повышению самостоятельности регионов и муниципалитетов не способствуют нормы федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления», разделяющие между регионами и муниципалитетами почти все крупные доходные источники территориальных бюджетов. Отмена соответствующих норм позволит, с одной стороны, централизовать обладающие рентными признаками доходы территориальных бюджетов (акцизы, налог на прибыль, ресурсные платежи) в региональные бюджеты, с другой стороны – передать муниципалитетам налоги на имущество, малый бизнес, а также права по их самостоятельному установлению.