Налогообложение транспортных средств

     

     По  данной диаграмме видно что общая  сумма  транспортного налога растет с каждым годом, такой темп роста обусловлен увеличением транспортных средств в Волгоградской области и увеличением ставки налога на транспорт в 2007году . В свою очередь общая сумма транспортного налога подразделяется на налог с организаций и налог с физических лиц 

     

     По  приведенным данным за 2008 год и запланированным данным за 2009год видно что большую часть транспортного налога составляет транспортный налог с физических лиц. 

     2.2 Налоговая декларация

     Многие  субъекты Федерации самостоятельно разработали и утвердили своими законодательными актами форму налоговой отчетности по транспортному налогу.

     В одних регионах эта отчетность получила название "налоговая декларация" (например, в Московской, Волгоградской, Владимирской, Новосибирской областях и др.), в других - "расчет" или "отчет" (например, в Костромской, Саратовской областях).

     Представление расчета по авансовым платежам (отчета по платежам) в течение налогового периода не освобождает плательщика  транспортного налога от обязанности заполнить и представить в налоговый орган по месту нахождения (регистрации) транспортного средства налоговую декларацию по итогам налогового периода.

     Приказом  МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125 утверждены форма налоговой декларации по транспортному налогу и инструкция по ее заполнению.

     Представление налоговой декларации по форме, утвержденной МНС России, обязательно для налогоплательщиков только тех субъектов федерации, которым это предписано законодательными актами субъектов РФ.

     Субъекты Федерации, самостоятельно разработавшие и утвердившие форму налоговой отчетности по транспортному налогу, вправе внести изменения в региональные документы с целью приведения существующих в настоящее время форм отчетности по транспортному налогу в соответствие с формами, утвержденными МНС России.

     Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении  налогового периода представляют в  налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую  декларацию по налогу.

     Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

     Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

       Налоговые декларации по налогу  представляются налогоплательщиками  не позднее 1 февраля года, следующего  за истекшим налоговым периодом.

     Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Крупнейшие  налогоплательщики представляют налоговые  декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

     Налогоплательщик  заполняет и включает в свою декларацию только те листы, которые ему необходимы.

     Декларация  имеет сквозную нумерацию страниц  с проставлением номера, начиная  со второй страницы. Каждая страница декларации (за исключением страницы 1 титульного листа декларации), представляемая организацией, после слов "достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" должна быть подписана одним из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице декларации с указанием даты подписания.

     В верхней части каждой страницы декларации проставляется ИНН/КПП организации.

     Бланки  и подробная информация по заполнению налоговой декларации приведены  в приложение 4,5.

     Налоговая декларация по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125, состоит из Титульного листа и Листа 2 "Исчисленная  сумма налога" с Приложениями "А", "Б", "В".

     В Листе 2 "Исчисленная сумма транспортного налога" Декларации приводятся обобщающие показатели, для получения которых используются данные Приложений "А", "Б" и "В". Поэтому удобнее начинать заполнение Декларации с Приложений.

     На  каждый вид транспортного средства заполняется отдельная страница Приложения.

     Количество  заполненных строк страницы Приложения соответствует количеству единиц транспортных средств данного вида, принадлежащих  организации.

     Транспортные  средства, по которым предоставлены  льготы законами субъектов РФ, а  также не облагаемые транспортным налогом (перечисленные в п. 2 ст. 358 НК РФ), не исключаются из общего числа транспортных средств, подлежащих отражению в Декларации. По ним заполняются все графы, кроме графы "Сумма налога (рублей)", в которой ставится прочерк.  

     Все приложения заполняются по единому принципу.

     Данные  о легковых автомобилях организации отражаются на странице 06 Декларации в Приложении "А". При заполнении Приложения "А" нужно учитывать следующее.

     Графа 14 "Срок использования" (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства) заполняется только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортного средства.

     В графе 15 "Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)" указываются коды исключения из объекта налогообложения, на основании которых транспортные средства не облагаются транспортным налогом.

     В графе 16 "Код налоговой льготы" указывается код льготы по транспортному  налогу.

     В графе 19 указывается количество полных месяцев владения транспортным средством, в течение которых оно было зарегистрировано за организацией в истекшем налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с учета принимаются за полный месяц.

     В графе 20 указывается коэффициент, который применяется для исчисления транспортного налога в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение календарного года.

     Коэффициент определяется как отношение числа  календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем периоде, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, т.е. отношение значения графы 19 к числу 12 .

     В графе 21 "Ставка налога" указывается  ставка транспортного налога, установленная законом соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства.

     В графе 22 "Сумма налога (рублей)" указывается сумма транспортного  налога, подлежащая уплате по месту  нахождения транспортного средства, значение которой определяется как произведение показателей граф 12, 20 и 21.

     По  транспортным средствам, которые не являются объектами налогообложения (код указан в графе 15) или по которым  предоставлены льготы по транспортному  налогу законами субъектов РФ (код  указан в графе 16), сумма налога по графе 22 не исчисляется. В этом случае налогоплательщиком по графе 22 ставится прочерк.

     если в течение налогового периода (календарного года) организация провела модернизацию автомобиля (заменила двигатель на более мощный), данные по указанному автомобилю отражаются в Приложении "А" в строках 2 и 3 с порядковыми номерами 1 и 1а.

     При замене двигателя владельцу транспортного  средства выдается новое свидетельство  о государственной регистрации  транспортного средства, поэтому по строке с порядковым номером 1а дублируются данные строки с порядковым номером 1 по графам 2 - 7, 10 и 13 - 18.

     В графах 8 - 9 изменятся данные о серии, номере и дате выдачи документа о  регистрации, в графах 11 - 12 будет  отражена мощность нового двигателя, а в графе 21 - ставка налога, соответствующая новой мощности.

     В графе 19 при этом указывается количество полных месяцев владения транспортным средством:

     - в строке 1 - до замены двигателя; 

     - в строке 1а - после замены двигателя. 

     Принадлежащий организации вертолет относится к третьей группе - воздушным транспортным средствам, по которым организация обязана заполнить Приложение "В".

     После заполнения Приложений "А", "Б", "В" заполняется Лист 2 "Исчисленная  сумма транспортного налога" Декларации.

     Организация заполняет только ячейки 040 - 110 и строки 1 - 2.

     Ячейки 120 - 160 и строки 11 - 18 заполняются работником налогового органа.

     В строке 1 указываются наименование и код субъекта РФ, в котором  зарегистрировано

     В строке 2 указывается вид деятельности организации по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

     По  строке 3 "Количество транспортных средств (всего)" (ячейка 050) указывается общее количество всех транспортных средств (в том числе не облагаемых налогом и льготируемых), получаемое путем суммирования значений по строке 7 (ячейка 070) всех страниц всех Приложений.

     По  строке 4 "Исчисленная сумма налога (всего)" (ячейка 060) указывается общая сумма транспортного налога (в рублях), определяемая путем суммирования значений строк 8 (ячейка 080) всех страниц всех Приложений.

     В строки 5 - 7 переносятся данные Приложений "А", "Б", "В" по всем имеющимся  у организации видам транспортных средств. В случае необходимости при большом количестве видов транспортных средств налогоплательщиком заполняются дополнительные страницы Листа 2 налоговой декларации.

     По  строке 8 "Сумма налога, уплаченная в течение налогового периода (всего)" (ячейка 090) указывается сумма транспортного налога, уплаченная в течение года в сроки и в порядке, установленные соответствующим законом субъекта РФ о транспортном налоге.

     По  строке 9 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по истечении налогового периода" (ячейка 100) указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, значение которой определяется как разница показателей ячейки 060 и ячейки 090 Листа 2.

     Представлению подлежат все Листы Декларации и  все Приложения. При этом отдельные  реквизиты, не имеющие значения для данного налогоплательщика, могут не заполняться.  

     2.3 Исчисление транспортного  налога на примере ООО«Волгопромснаб»

     Транспортный  налог для одного транспортного  средства в общем случае будет  рассчитываться по следующей формуле:

     ТН=НБ*НС*К,                                                                                    (1)

     где                   

     ТН  – сумма налога;

     НБ  – налоговая база (л.с., тонна, ед.);

     НС  – налоговая ставка (руб./л.с., руб./тонна, руб./ед.);

     К-коэффициент (число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленное на 12).Месяц, в котором был зарегистрировано или снято с учета транспортное средство, считается целиком.

     Расчет  транспортного налога:

     Легковой  автомобиль ВАЗ-2114 мощностью 75 л.с. зарегистрирован в г. Волгограде и числится за организацией ООО «Волгопромснаб» в течение 2008 года.

     Сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного  налога за 2008 год:

     75л.с.*7,5руб.=562,5 руб.

     Сумму транспортного налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.