Налоговая ответственность в РФ

Содержание: 

Введение……………………………………………………………………….....3

Глава 1. Налоговое  правонарушение и его юридическое  значение………….6

     1.1. Понятие, признаки и элементы  состава налогового                                                                         правонарушения……………………………………………………………...6

     1.2. Разграничение налоговых и административных 

     правонарушений, направленных против налоговой  системы…………...16

Глава 2. Общая  характеристика налоговой ответственности……………….28

     2.1. Правовая природа налоговой ответственности……………………....28

     2.2. Субъекты налоговой ответственности………………………………..42

     2.3. Налоговая санкция, ее юридическая  природа, порядок 

     взыскания……………………………………………………………………46

     2.4. Обстоятельства смягчающие и  отягчающие ответственность……....51

Глава 3. Теоретические и практические аспекты применения

налоговой ответственности к отдельным  видам правонарушения………….54

      3.1. Ответственность за правонарушения против системы 

      гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика………………..54

      3.2. Ответственность за правонарушения против порядка

      ведения бухгалтерского учета……………………………………………...64

      3.3. Ответственность за правонарушения против обязанности

      по уплате налогов…………………………………………………………...68

      3.4. Ответственность за правонарушения против исполнения

     доходной части бюджета……………………………………………………69

      3.5. Ответственность против прав и свобод налогоплательщиков……....71

      3.6. Уголовная ответственность за  налоговые преступления………….....74

Заключение……………………………………………………………………....84

Список использованных источников…………………………………………..87

Введение 

     Налоги  представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих  субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой системы.

     В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов  государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

     Во  всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В  то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых  проблем является частью общеэкономической  культуры бизнеса.

     Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный  и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает  поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов  не освобождает от ответственности  за их невыполнение.

     Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности  за  налоговые  нарушения.  Прямая зависимость  государственного  бюджета от  налоговых поступлений  сделала  такого рода  ответственность одной  из  главных  составляющих  системы  налоговых  правоотношений и потребовала  ее глубокой  правовой регламентации.  В  условиях  формирования в  России рыночных отношений, многообразия форм  собственности, становления  защиты  экономических  прав  человека  правовая ответственность  основывается на  новых принципах.  Дальнейшее развитие  налогового законодательства невозможно без  комплексного и  системного подхода к  применению  норм  об ответственности  за налоговые  нарушения.  Для  понимания  пределов  полномочий  налоговых органов,  прав и  обязанностей налогоплательщиков важно  анализировать их  правовой статус  в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.      

     Ответственность за налоговые нарушения формируется  в рамках специального регулирования  имущественных  отношений  при  налогообложении.  Нередко создается  противоречивая  ситуация,  порожденная  гражданско-правовым   характером   имущественных  отношений  и  административно-правовым  характером  налоговых  отношений,  что  должно быть  разъяснено нормами специальных налоговых законов.                        

     Объектом исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

     Предметом исследования – налоговая ответственность, обладающая специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности.

     Теоретическая и методологическая основа. Теоретическую, методологическую и информационную основу настоящей работы составляют труды Кустовой М.В., Ногиной А.О., Брызгалина  А.В. и многих других авторов.

     Нормативной базой послужили законодательные  акты Российской Федерации, отдельные  подзаконные акты, как действующие, так и утратившие силу, также использованы постановления Пленума Верховного Суда РФ.

     В  данной  работе  обобщены  нормы  законодательства, регулирующие ответственность  в сфере налогообложения, анализируются  практика и проблемы их  применения,  рассматриваются  тенденции  и  перспективы  кодификации  налогового законодательства.                            

     Цель  работы - рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства,  касающихся  ответственности  за  нарушение налогового законодательства.  Отсутствие специального законодательного    регулирования    имущественных    налоговых   отношений   вынуждает  практиков   прибегать  к аналогии  права,   принципам  справедливости   и  целесообразности,  что  не  всегда  допустимо. В  работе приведены   положительные   и   отрицательные   стороны   действующего  налогового  законодательства и  сделаны выводы о путях его совершенствования и возможностях применения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Налоговое правонарушение и его юридическое  значение 

1.1. Понятие, признаки  и элементы состава  налогового                                                                         правонарушения 

     В теории права общепризнанно, что  в основе любого вида юридической  ответственности лежит факт противоправного  поведения, которое воплощается  в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и  обеспечивается мерами государственно-правового  принуждения. Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового  принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

     Налоговое правонарушение - это виновно совершенное  противоправное   (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена  ответственность в соответствии с НК РФ¹.

     Данное  определение содержит следующую  совокупность наиболее важных юридических  признаков налогового правоотношения.

     Во-первых, противоправное деяние – налоговое  правонарушение представляет собой  деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым  правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем  о налогах и сборах. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

     Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно  или по неосторожности).  Форма  вины является обязательным признаком  налогового правонарушения, поскольку  тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений. Отсутствие вины в  действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкций².

     В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и  вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения       п.1 ст. 112 НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

     В-четвертых, наказуемость деяние – совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых  санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым  правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность  за которое предусмотрена НК РФ. 

     Указанные признаки свойственны всем правонарушениям  налогового законодательства. Однако у каждого конкретного нарушения  есть свой собственный фактический  состав, который является основанием юридической ответственности.

     По  своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно  могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

     1.  Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей в связи с налоговым  учетом (ст. 116-117 НК РФ)

     2.  Нарушения, связанные с несоблюдением  порядка ведения учета объектов  налогообложения, доходов и расходов  и представлением в налоговые  органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)

     3.   Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию  или перечислению налогов и  сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

     4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых  администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

     В  зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений: а) правонарушения, посягающие на налоговые отношения, связанные с непосредственным осуществлением налоговых изъятий и непосредственно влекущие финансовые потери государства; б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.

     По  непосредственному объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

      - материальные фискальные права  государства, т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие уплату  или изъятие налога;

      - процессуальные фискальные права  государства, т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие учет  налогоплательщиков, производство  налогового контроля, осуществление  производства по делам о налоговых  правонарушениях.

     Определяя систему нарушений законодательства о налогах и сборах в  зависимости  от направленности деяний можно  выделить: а) правонарушения против системы налогов; б) правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков; в) правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности; г) правонарушения против контрольных функций налоговых органов; д) правонарушения против системы налогов; е) правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков; ж) правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; з) правонарушения против исполнения доходной части бюджетов; и) правонарушения против контрольных функций налоговых органов; к) правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности; л) правонарушения против обязанности по уплате налогов.