Налоговые правонарушения и ответственность

 

 

2. СОСТАВ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.

 

 

Составы нарушений законодательства о налогах  и сборах представляет собой совокупность обязательных объективных и субъективных признаков, установленных законодательством и характеризующих соответствующие противоправные деяния.

Общим у  всех нарушений законодательства о  налогах и сборах являются объекты  их посягательства. Ведь, так или  иначе, объекты всех нарушений законодательства о налогах и сборах составляют охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в связи или по поводу уплаты налогов и сборов, функционирования системы налогового администрирования.

Объективная сторона нарушений законодательства о налогах и сборах заключается  в совершении деяний, посягающих на этот объект. Соответствующие составы  противоправного поведения предусматриваются  в трех кодифицированных нормативных  правовых актах. В частности, налоговые правонарушения как основания привлечения к ответственности предусмотрены НК РФ, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений - КоАП РФ, а налоговые преступления - УК РФ.

Субъекты - ответственность за совершение налоговых  правонарушений несут организации  и физические лица в случаях, предусмотренных  главами 16 и 18 НК РФ.

"Субъекта  налогового правонарушения характеризуют  свойства, позволяющие применить  меры ответственности. Эти свойства  различны для физических и  юридических лиц. Так, признак  достижения лицом установленного  законом возраста свойствен только  физическим лицам. Поэтому для  четкого установления характеристик  субъектов нарушений налогового законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица¹⁵".

Физические  лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две категории: к первой относятся те, которые участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов; ко второй - те, которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц.

К ответственности  за нарушения налогового законодательства физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так и не обладающие им, могут быть привлечены только при  условии достижения установленного законом возраста и вменяемости.

Можно сделать  вывод, что субъектом ответственности  за нарушения налогового законодательства является вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. В установленных  законом случаях субъект может  характеризоваться дополнительными  признаками (например, статус должностного лица и т.п.).

Субъектами  ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также  организации. К организациям НК РФ относит  российских и иностранных юридических  лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные  организации, их филиалы и представительства.

Организации могут выступать субъектами ответственности  не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, ответственность  несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

Субъективная  сторона нарушений законодательства о налогах и сборах может быть определена как совокупность признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному, в её основе лежит вина налогоплательщика, налогового агента или иного лица.

 

3. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.

 

 

Налоговые правонарушения можно классифицировать по различным основаниям.

По своему характеру и направленности все  налоговые правонарушения могут  быть условно подразделены на несколько  обособленных групп:

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи учетом в налоговых органах (ст.116-118 НК РФ);

- нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учёта объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст.119-120 НК РФ);

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст.122, 123 НК РФ);

- нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования (ст.125-126, 128-129 НК РФ).

К налоговым  правонарушениям первой группы в первую очередь относится неисполнение налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой на налоговый учёт, таких как: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет, нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счёта в банке.

К налоговым  правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление  налогоплательщиком или его законным представителем в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учёта, грубое нарушение организацией правил учёта доходов (расходов) или  объектов налогообложения.

К третьей  группе налоговых правонарушений относится  неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию или  перечислению налогов.

Наконец, к четвертой группе налоговых  правонарушений относятся те из них, которые связаны с воспрепятствованием  законной деятельности органов налогового администрирования: несоблюдение порядка  владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

Помимо  собственно налоговых правонарушений выделяются и их разновидности - нарушения  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах. Основная их отличительная  особенность заключается в том, что субъектами правонарушений являются исключительно банки, а объективная  сторона выражается в неисполнении ими отдельных публичных обязанностей по содействию органам налогового администрирования.

В свою очередь  все эти нарушения законодательства о налогах и сборах по характеру  и содержанию противоправных деяний также условно можно подразделить на три группы:

- нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст.132 НК РФ);

- нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков (ст.133-135 НК РФ);

- нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков (ст.135 НК РФ).

По субъектному  составу налоговые правонарушения можно классифицировать на следующие виды:

- налоговые правонарушения, совершаемые только физическими лицами: ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые только организациями: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые как физическими лицами, так и организациями: нарушение срока постановки на учет (ст.116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ), непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ).

В зависимости  от статуса субъекта, совершившего налоговое правонарушение, можно  выделить:

- налоговые правонарушения, совершаемые только налогоплательщиками: нарушение срока постановки на учет (ст.116 НК РФ), уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые только налоговыми агентами: невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами: непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ), ответственность свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ), неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ).

"В  зависимости от внешнего выражения  противоправного деяния, а именно, в зависимости от наличия действий  или бездействия в объективной  стороне налогового правонарушения, можно выделить:

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате действия;

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате бездействия;

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате совокупности действий и бездействия¹⁶".

В зависимости  от того, учитываются ли при привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах того или иного лица последствия совершенного им правонарушения, последние подразделения на материальные и формальные.

За налоговые  правонарушения с материальным составом ответственность может наступить  только при наличии негативных последствий, возникающих в результате деяния правонарушителя. Именно поэтому при  квалификации налогового правонарушения с материальным составом необходимо установить причинную связь между деянием и наступлением негативных общественно вредных последствий. При отсутствии причинной связи между деянием и последствиями привлечение лица к ответственности не представляется возможным.

К налоговым  правонарушениям с материальным составом можно отнести: уклонение  от постановки на учет в налоговом  органе (ст.117 НК РФ); непредставление  налоговой декларации (ст.119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой  базы (п.3 ст.120 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст.122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 НК РФ).

К налоговым  правонарушениям с формальным составом можно отнести: нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ); нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке (ст.118 НК РФ); грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее  занижение налоговой базы (п.1, п.2 ст.120 НК РФ); несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125 НК РФ); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля (ст.126 НК РФ); ответственность  свидетеля (ст.128 НК РФ); отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129.1 НК РФ).

"Некоторые  авторы предлагают и иные основания  классификации составов налоговых  правонарушений, например, в зависимости  от степени общественной опасности, подразделяет составы налоговых правонарушений на основной (простой), квалифицированный и привилегированный¹⁷".

 

4. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

 

 

Одним из важнейших условий налоговой  деятельности государства является добровольное соблюдение налогоплательщиками, налоговыми агентами и иными фискально-обязанными лицами предоставленными им правами и реализация возможных обязанностей¹⁸.

Налогоплательщик  несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей (п.5 ч.3 ст.23 НК РФ).

Налоговая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в налоговом  законодательстве не указаны, но выводят  из целей и задач самого НК РФ. Предостерегая организации и  физические лица от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая  ответственность преследует следующие  две цели:

- охранную, посредством которой общество охраняет от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;

- стимулирующую, посредством которой поощряется правомерное поведение субъектов налогового права.

Цели  налоговой ответственности реализуются  в функциях¹⁹:

1. Юридическая функция проявляется в двух аспектах: восстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).
2. Социальная функция налоговой ответственности выражается в профилактике налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права соблюдать нормы налогового права.