Налоговые правонарушения

     Срок  уплаты налога является обязательным элементом налогообложения и  устанавливается для всех налогов. Также по отношению ко всем налогам  установлены сроки представления  соответствующих налоговых деклараций. Нарушение этих сроков (ст. 119 НК РФ) наказывается взысканием пяти процентов  от подлежащей уплате суммы налога за каждый полный или неполный месяц  со дня, установленного для представления  декларации. Взыскиваемая санкция не может быть менее 100 рублей и более 30 процентов от подлежащей уплате в  соответствии с декларацией суммы  налога.

     Если  декларация не представлена в течение  более 180 дней со дня окончания срока, установленного для ее представления, размер санкций существенно увеличивается. С налогоплательщика будет дополнительно  взыскано не только 30 процентов от суммы  декларированного налога, но и по 10 процентов от этой суммы за каждый (в том числе и неполный) месяц, начиная с 181 дня непредставления  декларации.

     Действующим законодательством установлены  правила ведения организаций  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций. Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (при условии, если такое нарушение допущено более одного раза в течение календарного года). Наказывается подобное правонарушение (ст. 120 НК РФ) штрафом в размере 5000 рублей, штрафом в размере 15000 рублей (при условии совершения указанного правонарушения в течение более одного налогового периода) либо штрафом в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (если следствием грубого нарушения правил учета явилось занижение налоговой базы).

     Неуплата  или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных  действий (бездействия) влечет взыскание  штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В случае совершения указанных действий умышленно  размер штрафа удваивается. Такие санкции  установлены статьей 122 НК РФ.

     Следует заметить, что совсем недавно Конституционным  Судом РФ было вынесено Определение, фактически запретившее одновременное  привлечение к ответственности  за совершение одних и тех же неправомерных  действий по основаниям, предусмотренным  п.п.1 и 3 ст. 120, а также п. 1 ст. 122 НК РФ. Сделано это в связи с  недостаточной разграниченностью между собой составов установленных указанными нормами правонарушений. При этом не исключается возможность самостоятельного применения этих составов на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.

     Для налоговых агентов, неправомерно не перечисляющих (или перечисляющих  не в полном объеме) суммы подлежащего  удержанию и перечислению налога, статьей 123 Налогового кодекса установлена  ответственность в виде штрафа в  размере 20 процентов от подлежащей перечислению суммы.

     В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов (а также - в пределах своей компетенции - органов внебюджетных фондов и  таможенных органов) в соответствии со ст. 91 при соблюдении установленных  законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа  на территорию или в помещение  налогоплательщика (плательщика сбора  или налогового агента). Воспрепятствование такому доступу, в случае проведения должностным лицом налоговой  проверки, является согласно статье 124 НК РФ правонарушением и наказывается штрафом в размере 5000 рублей.

     Еще одним правонарушением, направленным на воспрепятствование осуществления  налогового контроля, является непредставление  в налоговый орган сведений, необходимых  для проведения налоговой проверки (статья 126 НК РФ). Данное правонарушение может быть совершено как субъектом  налоговой проверки, так и любой  другой организацией, располагающей  сведениями о проверяемом. Штраф за каждый непредставленный документ составляет 50 рублей, а в случае отказа представить истребованные сведения или предоставления заведомо недостоверных данных - 5000 рублей (для физических лиц . 500 рублей). Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно обязано в соответствии с НК РФ сообщить налоговому органу, является самостоятельным составом правонарушения и в соответствии со ст. 129-1 НК РФ наказывается штрафом в размере 1000 либо 5000 (при совершении правонарушения повторно в течение года) рублей.

     Лицо, вызванное в качестве свидетеля  по делу о налоговом правонарушении и не явившееся по вызову без уважительных причин либо уклоняющееся от явки, наказывается штрафом в размере 1000 рублей. В  три раза больший штраф предусмотрен за ложные показания свидетеля или  неправомерный отказ от дачи показаний. Наказуемым являются также ложное заключение эксперта или ложный перевод переводчиком (штрафа за такие правонарушения составляет 1000 рублей). При отказе от участии в проведении налоговой проверки лицо, привлеченное в качестве эксперта, специалиста или переводчика будет подвергнуто штрафу в 500 рублей. Составы указанных правонарушений определены в статьях 128 и 129 Налогового кодекса.

     Наконец, вероятно, наименее распространенным является налоговое правонарушение, связанное с несоблюдением правил исполнительного производства по делам  о налоговых правонарушениях  и предусмотренное статьей 125 НК РФ. Растрата, сокрытие или отчуждение (за исключением производимого под  контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест) имущества, на которое наложен  арест, влечет взыскание штрафа в  размере 10 тысяч рублей.  
 

     1.3 РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

     Совершаемые в обществе правонарушения не однородны  по своему характеру, однако по степени  общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет их в две группы: преступления и  проступки.

     В сфере налогообложения можно  выделить три вида налоговых правонарушений:

     1) налоговые правонарушения, ответственность  за совершение которых установлена  НК РФ;

     2) административные правонарушения  в сфере налогообложения (налоговые  правонарушения, ответственность за  совершение которых установлена  КоАП РФ);

     3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения (налоговые  преступления, ответственность за  совершение которых установлена  УК РФ).

     Таким образом, основным критерием разграничения  налогового, административного и  уголовного правонарушений, выступает  то, каким нормативно-правовым актом  установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным законом.

     Одним из основных показателей степени  и характера общественной опасности  налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги. Общественная опасность налоговых  преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности  платить законно установленные  налоги и сборы. 

     В российском уголовном законодательстве предусмотрено три вида налоговых  преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов:

     -уклонение  от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или  физических лиц (ст.194 УК РФ)

     - уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физических  лиц (ст.198 УК РФ)

     - уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации  (ст.199 УК РФ)

     Налоговые преступления, в отличие от налоговых  проступков, не просто наносят ущерб  и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования.

     Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме  того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений, регулируемая нормами НК РФ установлена  в гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" и гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за их совершение". 

     Ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения .Это непосредственно те налоговые правонарушения , ответственность за которые установлена соответствующими статьями гл.16 НКРФ.

     Административное  правонарушение –это посягающее на общественные отношения анти- социальное деяние, которое повлекло или могло повлечь наступление вредных последствий. 
 
 
 

     Данные  правонарушения в свою очередь делятся  на :

     а) Общественные налоговые правонарушения (налоговые  правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов)

     б)  Специальные  налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков)

     Ответственность за налоговые правонарушения.

     Это ответственность за иные предусмотренные  налоговым законодательством нарушения.

     Под налоговыми правонарушениями понимаются нарушения, посягающие на имущественные  интересы государства ,связанные с неуплатой налоговых платежей .Все остальные налоговые правонарушения ,предусмотренные НКРФ ,характеризуются как чисто административные.

     Налоговое правонарушение считается совершенным  в нарушение законодательства о  налогах и сборах, если оно выразилось:

     - в неисполнении обязанностей, предусмотренных  НК РФ и иными законодательными  актами (например, в невыполнении  налогоплательщиком обязанности  уплачивать налоговый платеж  в бюджет, в невыполнении налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов);

     - в нарушении установленных запретов  или предписаний (например, в несоблюдении  порядка владения, пользования и  (или) распоряжению имуществом, на  которое был наложен арест). 
 
 
 
 

     1.4 ОБСТОЯТЛЬСТВА ,СМЯГЧАЮЩИЕ И ОТЯГОЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ И НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ 

     Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

     1) совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

     2) совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

     2.1) тяжелое материальное положение  физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

     3) иные обстоятельства, которые судом  или налоговым органом, рассматривающим  дело, могут быть признаны смягчающими  ответственность.

     Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

     Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции  в течение 12 месяцев с момента  вступления в законную силу решения  суда или налогового органа.

     Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, и  учитываются при применении налоговых  санкций (ст. 112 НК РФ).

     Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Налоговые санкции устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым  Кодексом.