Амортизація

ify">    У 1-й рік експлуатації – 5/15

    У 2-й рік експлуатації – 4/15

    У 3-й рік експлуатації – 3/15

    У 4-й рік експлуатації – 2/15

    У 5-й рік експлуатації – 1/15

    Для визначення річної суми амортизаційних відрахувань норму амортизації  відповідного року помножаємо на різницю  між первинною вартістю об’єкту  та його ліквідаційною вартістю, тобто  на амортизуєму вартість.

    А = НА х (ПВ – ЛВ)        (1.3.9)

    Нарахування амортизації характеризується даними таблиці 1.3.5.

    Таблиця 1.3.5. Нарахування амортизації кумулятивним методом.

 

    Якщо  строк експлуатації об’єкта достатньо  довгий, то сума чисел років  визначається за формулою кумулятивного числа:

    (( Т + 1) х Т) / 2         (1.3.10)

    Треба зазначити, що застосування методу залишкової вартості, а також кумулятивного  методу визначення сум амортизації  є найбільш прогресивним з точки  зору методології бухгалтерського обліку. Доцільність використання цих методів  пояснюється наступним:

    найбільша ефективність використання основних засобів  приходиться на перші роки їх експлуатації, коли вони фізично та морально ще нові;

    накопичуються грошові кошти для заміни об’єкта у випадку його морального застаріння та інфляції;

    забезпечується  можливість збільшення частини витрат на ремонт амортизуємих об’єктів, що приходяться  на останні роки використання таких  об’єктів без відповідного збільшення витрат виробництва за рахунок того, що сума нараховуємої амортизації у ці роки зменшується.

    Крім  розглянутих норм та методів нарахування  амортизації, підприємство має право  застосовувати норми та методи нарахування  амортизації основних засобів, що передбачені  податковим законодавством, а саме ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

    Отже  треба зазначити, що у бухгалтерському  обліку на відміну від податкового  нарахування амортизації робиться не в цілому по групі, а  по окремому об’єкту основних засобів щомісячно.

    Крім того, від’ємність у бухгалтерському обліку від податкового буде на суму:

    амортизації невиробничих основних фондів;

    поточних  ремонтів більш 5% балансової вартості основних фондів на початок року;

    вартості  вибувших об’єктів, що відносяться  у податковому обліку до 2, 3 груп;

    вартості  безкоштовно отриманих основних засобів.

    У податковому обліку норми амортизації  встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок звітного (податкового) періоду  у наступних розмірах (у розрахунку на календарний період):

    група 1 – 1,25%;

    група 2 – 6,25%;

    група 3 – 3,75%.

    Платник податків може самостійно прийняти рішення  про застосування прискореної амортизації  основних засобів групи 3, що придбалися після вступання у силу Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, по наступним нормам (у розрахунку на кожний рік):

    1-й  рік експлуатації – 15%,

    2-й  рік експлуатації – 30%,

    3-й  рік експлуатації – 20%,

    4-й  рік експлуатації – 15%,

    5-й  рік експлуатації – 10%,

    6-й  рік експлуатації – 5%,

    7-й  рік експлуатації – 5%

    У податковому обліку окремий об’єкт основних фондів групи 1 амортизується  до досягнення вартості такого об’єкту 100 мінімумів доходів громадян, що не оподатковуються – 1700 грн.

    При досягненні об’єктом залишкової вартості – 1700 грн., відповідно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону „Про оподаткування прибутку підприємств”, його залишкова вартість дорівнюється до нуля, а сума 1700 грн. відноситься до складу витрат відповідного звітного кварталу.

    Амортизація основних фондів груп 2, 3 виконується до досягнення такої групи нулевої вартості.

    Крім  того у податковому обліку облік  основних засобів ведеться:

    групи 1 по кожній окремій будові, споруді  або їх структурному компоненту, та у цілому по групі як сума вартості окремих об’єктів,

    групи 2 ведеться по їх сукупній вартості незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів,

    групи 3 ведеться по їх сукупній вартості, або  пооб’єктно, у випадку застосування прискореної амортизації.

      Розглянемо на нашому прикладі  податкові методи нарахування  амортизації. Припустимо, що у нашому прикладі обладнання відноситься до 3 групи. Тоді квартальна норма амортизації буде дорівнювати 3.75 %.(Таб.1.3.6)

    Таблиця 1.3.6. Нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості згідно з податковим законодавством, грн.

 

    Як  бачимо, накопичена амортизація (знос) за 5 років не надто перебільшила половину первісної вартості об’єкту (53.4 %). Для ліквідаційної вартості це занадто.

    Платник податків може самостійно вирішити застосовувати  прискорену амортизацію основних засобів 3 групи, що були придбані після прийняття Закону про оподаткування прибутку.(Таб.1.3.7)

    Таблиця 1.3.7. Нарахування амортизації прискореним методом згідно з податковим законодавством, грн.

 

    Треба зазначити, що використання дозволених П(Б)О №7 методів нарахування амортизації  основних засобів веде до плутанини  понять, що використовуються у бухгалтерському  та податковому обліку. Це стосується основ для збільшення первісної  вартості основних засобів, визнання їх груп, а також залишкової вартості (балансової), переоцінка якої не передбачена податковим законодавством. У результаті застосування у бухгалтерському обліку податкових методів нарахування зносу основних засобів, що не відповідає вимогам ні бухгалтерського, ні податкового обліку. Закінчуючи розбір методів нарахування амортизації у бухгалтерському обліку, можна навести приклади альтернативних методів, які не передбачені у П(С)БО №7, але мають практичне використання у світі.(Таб.1.3.8) 

    Таблиця 1.3.8. Методи нарахування амортизації основних засобів та фактори, що пов’язані з їх експлуатацією.