Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

• недостаточное понимание клиентами целей и задач проводимых проверок;
• отсутствие четко определенных процедур контроля качества проводимого аудита.

Механизм контроля, как неотъемлемая часть системы аудиторской деятельности, должен функционировать на постоянной основе, а не срабатывать лишь только тогда, когда система дает реальный сбой.  

Отсюда вопрос: кто именно должен осуществлять такой контроль -  государственные  органы или только общественные организации  аудиторов? Каждый из двух вариантов  имеет свои достоинства и недостатки. С одной стороны, можно ожидать, что сотрудники государственных органов в ходе проверок качества будут отстаивать государственные интересы и не будут заинтересованы в отстаивании чести мундира того или иного аудиторского объединения. С другой стороны, на сегодняшний день квалификация работников государственных контрольно-ревизионных органов не всегда позволяет им разбираться в тонкостях методики аудита. Не в состоянии государство и ассигновать сколько-нибудь значительные средства на рост штата таких государственных проверяющих. У некоторых аудиторов возникают опасения, что конфиденциальная информация, полученная проверяющими в процессе работы, может быть использована во вред клиентам аудиторов, например сведения об обнаруженных нарушениях могут быть сообщены органам налогового контроля.

Аудиторская фирма должна нести  ответственность за содержание, сроки  и объем аудиторских процедур. Контроль их качества зависит от таких  факторов, как характер деятельности аудиторской фирмы, уровень организации  проверки и соответствующие обстоятельства по расходам-доходам. 

27. Аудиторские процедуры.

Для получения надежных доказательств  аудитору требуется применять определенное количество процедур

 Под аудиторскими процедурами  понимается совокупность методов сбора доказательств при проведении аудита. Прежде чем применять те или иные аудиторские процедуры для получения доказательств необходимо выбрать и обосновать цель, поскольку клиент может поставить перед аудитором различные задачи. Например, требуется не оценивать верность и объективность представленной финансовой отчетности, а определить эффективность сделки или выгодность управленческого решения. Эти цели более конкретны. Могут быть цели и более глобальные: определить сохранность собственности и разработать предложения по ее совершенствованию, оценить рентабельность как производства в целом, так и отдельной продукции; определить платежеспособность предприятия не только на текущую дату, но и сделать прогноз на будущее и др.

После выбора цели необходимо установить особенности проверки, т.е. какие требуются процедуры: - тесты на соответствие или процедуры ( тесты) по  существу. Это позволит в дальнейшем установить методы и приемы получения доказательств. Для этих процедур общим требованием при их составлении будет - независимость. Отличия между этими тестами состоят в следующем:

• тест на соответствие определяет соблюдение требований законодательства при совершении хозяйственных операций;
• тесты по существу детально рассматривают содержание каждой операции с целью обнаружения ошибки.

Если рассматривать тесты на соответствие с точки зрения законности совершаемых хозяйственных операций, то необходимо отметить следующие моменты. Во-первых, для их проведения не требуется большого объема документальных данных. Необходимо только тщательное рассмотрение письменных доказательств, в то время как детальные тесты по существу требуют оценки доказательства аудитором по каждому существенному факту хозяйственной жизни. Во-вторых, тесты на соответствие и по существу могут использовать одну и ту же документацию. Логически сначала выполняются тесты на соответствие, а затем по существу.

Тесты по существу делятся на: 1) детальные  тесты  (т.е. проверки отдельных операций и сальдо по ним, составляющих в совокупности финансовую отчетность); 2) процедуры  аналитического рассмотрения.

Детальные тесты по существу  проводятся аудитором путем формирования выборочной совокупности по результатам операций и оценки их посредством доказательств, полученных по возможности из нескольких источников. Качество доказательства, требуемого от детальных тестов по существу, зависит от  уровня уверенности, достигнутого на более ранних стадиях аудита.

Аналитические процедуры. Согласно МСА 520 аналитические процедуры означают анализ  важных коэффициентов и тенденций, включая вытекающее  отсюда исследование изменений и взаимосвязей, которые не последовательны другой релевантной информации или отличаются от прогнозируемых сумм. / 30/.

Основной целью применения аналитических  процедур является выявление наличия  необычных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, позволяющих определить потенциальные риски.  Они предусматривают анализ бухгалтерских записей. Их  следует выполнять на всем протяжении аудита:

• в начале аудита, чтобы принять решение какие операции изучить более обстоятельно;
• при непосредственном выполнении аудита, когда аудитор выполняет аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами (тестирование системы внутреннего контроля, проверки хозяйственных операций по существу и др).  Это особенно эффективно при исследовании необычных отклонений бухгалтерской отчетности;
• на этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансово-управленческих проблем.

При осуществлении аналитических процедур используются сравнения и устанавливаются взаимосвязи, которые позволяют оценить достоверность представленной финансовой отчетности. В некоторых случаях аналитические процедуры используются также для выявления расчетов или хозяйственных операций, которые необходимо исследовать шире, чтобы определить потребность в дальнейшей проверке. Информация, используемая для аналитических процедур, - это расчеты сделанные самим аудитором.

Сущность процедур аналитического рассмотрения состоит в:

• анализе взаимосвязей между финансовыми данными или между финансовой и нефинансовой информацией;
• сравнении фактических данных с данными за предыдущие периоды, полученными посредством анализа известных или ожидаемых взаимосвязей между элементами данных;
• сравнении информации за последний период с соответствующей информацией за более ранние периоды, с данными аналогичных предприятий и в среднем по отрасли;
• изучении неожиданных отклонений, обнаруженных в процессе проведения анализа и сравнений;
• получении и обосновании объяснений по данным отклонениям;
• оценке результатов проведенного анализа, сравнении и исследовании с точки зрения доказательств, полученных в качестве основы для формирования мнения аудитора по результатам финансовой отчетности.

К наиболее распространенным  методам относятся простое сравнение и анализ изменений статей отчетности и анализ их резких изменений может натолкнуть аудитора на факты имеющихся в отчетности необычных отклонений (по определенным счетам, хозяйственным операциям, оборотам), которым ему следует уделить наибольшее внимание. Анализ изменений статей в сравнении с изменениями других статей применяется главным образом в тех случаях, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого взаимосвязанного с ним показателя.

Применение  аналитических процедур в процессе проверки финансовой отчетности:

• дают доказательства верности отдельных счетов или групп счетов;

позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (в целом финансового  состояния предприятия) как на конкретную дату проверки (что приводит к выводу о функционировании предприятия в обозримом будущем – «принцип действующего предприятия»), так и за прошлые периоды;

• помогают сконцентрировать внимание аудитора  на наиболее важных моментах, или на «узких местах», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения и размер аудиторских гонораров.

Аудиторы различают следующие  основные этапы выполнения аналитических  процедур:

• определение цели процедуры –подчинено достижению целей аудита;
• выбор вида процедуры – во многом определяется целью ее проведения, зависит от вида деятельности экономического субъекта, от доступности и адекватности информации;
• непосредственное выполнение процедуры, которое сводится к расчетам соответствующих коэффициентов, отклонений, трендов (например горизонтальный, вертикальный анализ статей баланса);
• анализ результатов выполнения процедуры, т.е. общая оценка правильности ее выбора и осуществления, приемлемость данной процедуры для достижения целей.

Как было отмечено выше информация, используемая аудитором для выполнения аналитических процедур – это  расчеты самого аудитора. Вместе с тем   она должна быть достаточно надежной.

На надежность аналитических процедур оказывают влияние следующие  факторы:

• степень существенности рассматриваемых остатков по счетам;
• результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;
• величины отклонений показателей, используемых рои выполнении аналитических процедур;
• использование небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур (например, при проверке полноты отражения выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке продукции в количественном измерении).

Результаты аналитических процедур позволяют получить аудиторские  доказательства, необходимые для составления аудиторского заключения. Также они необходимы  для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудитор должен отражать указанные результаты проделанной  аналитической работы в своих рабочих документах.  Необычные отклонения и их причины, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур отражают в рабочей документации  аудитора по каждому сегменту отчетности, по разным участкам учета и контроля.

                                              28. Аудиторские доказательства и их виды

Аудиторские доказательства – информация, получаемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых  основывается  аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников.  

Согласно МСА 200 «Цель и общие  принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» аудит предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Основными источниками  получения доказательств могут  быть данные, предоставленные администрацией клиента, третьими лицами, а также  полученные самим аудитором.

Доказательство состоит из тезиса, аргумента и демонстрации.

Тезис – суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например: необходимо доказать, что финансовая отчетность содержит верную и объективную информацию (основной тезис).

Аргументы делятся на 5 групп:

• положения об удостоверенных фактах;
• определения;
• аксиомы;
• постулаты;
• ранее доказанные положения

Положения об удостоверенных фактах – это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезиса. Основное предъявляемое требование – бесспорность и безусловная точность.

Например: Аудитор присутствует при инвентаризации машино-транспортного парка. Он лично убедился в существовании машин, сверил оценку износа с фактической. В этом случае он может сделать вывод о бесспорности и точности показателей по данному пункту в финансовой отчетности.

Определения, которые раскрывают с исчерпывающей полнотой содержание понятия, его смысловое значение.

Например: Если в учетной политике написано, что на предприятии используется ускоренная амортизация и в ведомости расчета амортизационных отчислений показан соответствующий результат, то данные числа можно отнести к этой категории аргументов, поскольку они позволяют опровергнуть тезис о неправильности начисления  амортизации и в связи с этим о величине прибыли и налогооблагаемых суммах.

Аксиомы – положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств. Примером аксиомы может служить вывод: если предприятие функционировало в течение какого-либо промежутка времени, то значит у него есть определенный капитал.

Постулаты – это исходные допущения, принимаемые без доказательств.

Например:

• Отчет должен быть проверен;
• Объективность отчетных данных прямо пропорционально эффективности внутреннего контроля;
• Никто не свободен от ошибочных данных;
• Если внутри фирмы нет конфликтов, значит лица, основная задача которых состоит во взаимном контроле, вступили в сговор и в данных финансовой отчетности  велик риск недостоверности.
• и т.д.