Документация и выявление преступлений при операциях оприходования и использования сырья и материалов

       По хозяйственным операциям, в  которых задействовано несколько  организаций, необходимо получить  информацию обо всех партнерах.  При анализе непроизводительных  расходов (неустойки, пени, штрафы  за простой вагонов и др.) нужно  проверять всех контрагентов, оформлявших  и совершавших эти платежи:  поставщиков, перевозчиков, получателей  и т.д.

     Выбирая способ совершения налогового посягательства, его субъект отдает предпочтение тем хозяйственным операциям, которые  недостаточно защищены системой бухгалтерского учета. Ориентируясь на уязвимые нормы  законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подбирают  оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов или  страховых взносов.

     Следы, остающиеся в документах бухгалтерского учета, можно классифицировать на экономические, документальные и учетные 

• документальные следы остаются на уровне первичной регистрации хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерской документации и материалах инвентаризаций, а учетные на уровне бухгалтерского учета. Они проявляются как разного рода несоответствия между первичными документами и реальной хозяйственной деятельностью, а также между разными первичными документами;
• учетные между данными учета и отчетности, учетом и первичными документами либо внутри учета (например, между его аналитической и синтетической частями);
• экономические в системе отчетных или аналитических показателей. Для их выявления используются методы документального, бухгалтерского и экономического анализа.

Достаточно  очевидными следами совершения налогового преступления считаются:

1) полное  несоответствие произведенной хозяйственной  операции ее документальному  отражению;

2) несоответствие  записей в первичных, учетных  и отчетных документах;

3) наличие  подлогов в документах, связанных  с расчетами величины дохода (прибыли)  и сумм налога.

 К  числу неявных признаков совершения  налоговых преступлений относятся:

1) несоблюдение  установленных правил ведения  учета и отчетности;

2) нарушение  правил производства кассовых  операций;

3) необоснованные  списания товарно-материальных ценностей;

4) неправильное  ведение документооборота;

5) нарушения  технологической дисциплины. 

Проверка  первичных документов и записей  в учетных регистрах бывает сплошной или выборочной, когда проверяется  часть документов в каждом месяце проверяемого периода. Если обнаруживаются грубые нарушения налогового законодательства, дальнейшую проверку ведут сплошным методом с обязательным изъятием документов, содержащих искаженные данные, свидетельствующие об укрытии от уплаты налогов или страховых  взносов.

     При анализе каждого документа противоречия, скрытые в его содержании, обнаруживают путем формальной, арифметической или  нормативной проверки. При формальной проверке анализируют соблюдение установленной  формы документа и всех его  реквизитов. Такая проверка может обнаружить следующие признаки преступных действий: использование в документообороте бланков ненадлежащей формы, отсутствие в них нужных реквизитов и наличие лишних. Разновидностью последних будут различные посторонние записи и пометки на документах, которые делает налоговый преступник. Особое внимание необходимо обращать на имеющиеся исправления, следы подчисток, дописок, а также на черновые записи. 

     На  следующем этапе формальной проверки определяют, нет ли в документе  сомнительных реквизитов, сопоставляя  последние между собой. Сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов, например название организации в  штампе и печати либо реквизиты данного  документа с аналогичными реквизитами  других. Кроме того, реквизиты сопоставляют с нормативными представлениями  о безукоризненной хозяйственной  деятельности организаций и частных  предпринимателей без образования  юридического лица. Несоответствия между  реквизитами дают повод отнести  документ к подозрительным.

     Арифметическая  проверка контроль правильности подсчетов, произведенных при составлении  конкретного учетного документа. С  ее помощью обнаруживаются несоответствия, внесенные путем исправления, дописок, травления и т.п. в первичные  документы, учетные регистры и финансовую отчетность.

     Нормативная проверка глубокий анализ содержания отраженной в документе хозяйственной  операции в плане соответствия действующим  нормам, правилам, инструкциям. Она  позволяет выявлять правильно оформленные, но ложные по сути документы. Для их обнаружения используют такие приемы криминалистического анализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль.

• Встречная проверка сравнение разных экземпляров одного и того же документа, составленного в нескольких экземплярах. Это, в частности, документы, отражающие получение или отгрузку товарно-материальных ценностей: накладные, счета-фактуры и др.
• Метод взаимного контроля состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или опосредованно отражающих проведение интересующей хозяйственной операции. Он основан на том, что сведения о таких операциях отражаются, как правило, в нескольких коррелирующих между собой учетных документах.

     При проверке правильности налоговых платежей этот метод позволяет сопоставить:

1) сведения, отраженные в формах налоговых  расчетов, с данными бухгалтерского  баланса и приложений к нему;

2) расчеты  по налогам с первичными документами;

3) содержание  последних со сводными формами  и записями чернового (неофициального) учета;

4) бухгалтерские  документы разных структурных  подразделений предприятия либо  разных предприятий между собой.  В результате выявляются операции, учтенные при расчете налогов,  но незадокументированные либо  учтенные не полностью.

     Бухгалтерский анализ представляет собой системное  исследование таких контрольных  документов бухгалтерского учета, как  баланс, счета и двойная запись, калькуляция и инвентаризация для  выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном ходе хозяйственной  деятельности. Вуалирование следов уклонения  от уплаты налогов или страховых  взносов, если оно не сопровождено подлогом первичных документов, приводит к  обязательному разрыву в элементах  бухгалтерского учета: либо баланс не коррелирует с данными счетов, либо записи в счетах с первичными документами. Выявляются и неправильные бухгалтерские проводки, учиненные  для сокрытия объектов налогообложения. Бухгалтерский анализ обычно применяют  лица, участвующие в расследовании  налоговых преступлений как специалисты  или эксперты.

     Экономический анализ состоит в системном исследовании показателей, характеризующих различные  стороны хозяйственной деятельности организаций. Он необходим для обнаружения  несоответствий, которые отражают деструктивные  изменения в ее работе.

     Типичные  признаки совершения налоговых преступлений следующие:

• отсутствие в компетентных органах надлежащих регистрационных документов;
• несоответствие действительности юридического адреса;
• недекларирование доходов при наличии обязанности вносить налоговые платежи;
• отсутствие официального бухгалтерского учета доходов или предпринимательской деятельности;
• неправильное ведение бухгалтерских книг, "двойная" бухгалтерия, искажение бухгалтерского учета путем внесения изменений в документы;
• уничтожение бухгалтерских документов;
• представление подложных документов в обоснование искаженных данных, внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам и др.;
• оформление в разных банках нескольких счетов, не зарегистрированных в налоговой инспекции;
• размещение прибыли от торговой или иной деятельности в заграничных банках на личные счета и счета оффшорных компаний;
• использование наличных денег, а не банковских счетов при крупных закупках или других расчетах;
• недекларирование источников дохода, поступление денег неизвестно откуда; наличие сведений о том, что ценные приобретения подозреваемого оформлены в собственность третьих лиц;
• искажение (завышение) данных об удержаниях, кредитах и льготах;
• значительные личные расходы, декларированные как затраты на предпринимательскую деятельность.

 Деятельность  налогоплательщиков физических  лиц в последнее время находится  в зоне особого внимания, так как в общей массе налоговых преступлений очевиден рост доли их посягательств. Граждане укрывают от налогообложения, как правило, доходы, полученные от предпринимательской или иной деятельности (например, от сдачи в аренду жилых домов, дач, квартир).

 Граждане  совершают налоговые преступления  такими характерными способами:

1) занимаются  предпринимательской деятельностью  без регистрации в налоговых  органах либо группа лиц осуществляет  такую деятельность по одному  свидетельству;

2) не  включают в декларации сведения  о полученных доходах при занятии  предпринимательской деятельностью,  доходы по гражданско-правовым  договорам, за индивидуальное  обслуживание частных заказчиков, иные поступления;

3) скрывают  выручку при розничной торговле  путем подмены или уничтожения  накладных и других учетных  документов;

4) занижают  объемы реализации (суммы сделки) на заранее оговоренные с покупателем  суммы;

5) используют  расчетные счета предпринимателей  для обналичивания доходов юридических  лиц;

6) уклоняются  от уплаты налогов при реализации  недвижимого имущества, занижая  его стоимость в договорах  купли-продажи либо составляя  вместо них договоры дарения;

7) стоимость  товаров и услуг выплачивается  без бухгалтерского и кассового  учета, а все расчеты идут  за наличные;

8) фиктивно (по документам) завышается расходная  часть баланса и занижается  доходная (такой способ уклонения  от уплаты налогов характерен  для частного сектора).

Практика  выявления налоговых преступлений, совершаемых гражданами, свидетельствует  о том, что наиболее криминогенной  стала деятельность предпринимателей без образования юридического лица, для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями  малого бизнеса.

Способы уклонения от уплаты налогов или  страховых взносов, применяемые  частными предпринимателями, можно  разделить на связанные с сокрытием:

1) ведения  финансово-хозяйственной деятельности;

2) доходов,  полученных в результате такой  деятельности.

 К  первой группе относится предпринимательская  деятельность без регистрации,  лицензии и постановки на учет  в налоговых органах. Тогда  используются поддельные документы,  чужие паспорта.

     Во  вторую группу включаются все те способы, которые связаны с умышленным искажением в декларациях сведений о доходах и расходах путем  различных бухгалтерских махинаций. Наиболее типичными являются: занижение  объема реализованной продукции, сокрытие выручки от розничной торговли путем  фальсификации или уничтожения  документов после продажи, завышение  затрат на приобретение, транспортировку, хранение товаров и т.п.

     Наибольшее  количество налоговых преступлений индивидуальные предприниматели совершают  в сфере розничной торговли, где  чаще всего производятся расчеты  наличными деньгами, занижаются объемы реализованных товаров, скрывается выручка путем фальсификации  или уничтожения документов, завышаются затраты. Нередко реальный товарооборот и сумма доходов, получаемых такими предпринимателями, превышают показатели крупных объединений. Объектом активности служат товары, пользующиеся устойчивым и постоянным спросом: продукты питания, табачные и ликероводочные изделия, иной ширпотреб.