Документация и выявление преступлений при операциях оприходования и использования сырья и материалов

     Уклонение от уплаты налогов с организаций  совершается путем занижения (сокрытия) в первичных бухгалтерских документах сведений о доходах (выручке), завышения  истинных расходов, а также сокрытия иных объектов налогообложения. Тогда  искаженные данные об этих объектах переносятся  из первичных учетных документов в бухгалтерские регистры (балансовые счета, журналы-ордера, ведомости и  т.п.), а из них  в документы бухгалтерской  отчетности и в расчеты сумм налогов. Завершается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов проплатой в бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще.

     Для сокрытия налогооблагаемой прибыли  и оборота от реализации товаров (работ, услуг) по НДС виновные занижают в бухгалтерских документах данные о выручке (доходе) или полностью  скрывают их. Если выручка поступает  наличными деньгами, их оприходуют не полностью, вообще не составляют приходных  кассовых ордеров либо не отражают последние в кассовой книге организации. Известны и факты занижения выручки (дохода) при ее полном оприходовании, что достигается путем перечисления большей ее части на расчетные  счета другой (обычно дочерней) организации  по подложным платежным поручениям и договорам.

  Для сокрытия налогооблагаемой прибыли применяется и другой способ завышение расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Обычно завышают расходы на производство. К затратам виновные относят стоимость материалов, сырья, полуфабрикатов, фактически в производственном процессе не использованных.

     Типичные  способы совершения налоговых преступлений, как показал анализ практики борьбы с ними, таковы:

1) покупка  и реализация товарно-материальных  ценностей за наличный расчет  без отражения этих операций  в бухгалтерском учете;

2) сокрытие  прибыли от налогообложения путем  завышения в первичных документах  данных о материальных затратах;

3) взаиморасчеты  "товар за товар" без их  отражения в бухгалтерских документах;

4) составление  фиктивных актов о списании  материалов на производство;

5) занижение  стоимости основных средств;

6) завышение  объема и (или) стоимости приобретенных  товаров;

7) занижение  стоимости реализованных товаров;

8) завышение  численности работающих;

9) занижение  выручки в главной книге, балансе  и отчете о финансовых результатах  деятельности;

10) завышение  данных о материальных затратах  в отчете о финансовых результатах;

11) перечисление  прибыли на предприятие, имеющее  налоговые льготы;

12) незаконное  применение льгот по налогообложению.

 По  характеру искажений, вносимых  в учетные документы, способы  совершения налоговых преступлений  можно подразделить на три  группы:

1. Утаивание  хозяйственной деятельности путем  неотражения в бухгалтерских  документах имеющихся материальных, финансовых средств или операций  с ними.

2. Отражение  в учетных документах вымышленной  хозяйственной деятельности.

3. Синтез  вышеназванных способов.

 Следственная  практика выявила несколько общих  закономерностей:

1) Если  фальсифицируются первичные документы,  то обычно подложными бывают  учетные регистры и документы  отчетности, что прямо свидетельствует  об умысле на уклонение от  уплаты налогов или страховых  взносов.

2) Если  фальсифицируются учетные регистры, то весьма вероятно внесение  искажений в документы отчетности  и проблематично в первичные.

3) При  подделке документов отчетности  искажения иногда вносятся в  учетные регистры и почти никогда  в первичные документы. Расчет  здесь делается на формализм  налоговых инспекторов и эпизодичность  выездных проверок организаций.

     Утаивание хозяйственной деятельности осуществляется путем неполного отражения в  бухгалтерской документации реальных финансово-хозяйственных операций с последующим занижением выручки. Отражение вымышленной хозяйственной  деятельности связано, как правило, с завышением затрат против фактически произведенных.

     В зависимости от типа хозяйственных  операций способы совершения налоговых  преступлений могут быть классифицированы следующим образом:

1) сокрытие  выручки или дохода;

2) неправомерное  использование фондов предприятия;

3) противоправное  использование расчетного счета;

4) манипуляции  с издержками производства;

5) формальное  увеличение числа сотрудников;

6) неправомерное  учреждение новых структур;

7) осуществление  запрещенной деятельности внутри  предприятия или между предприятиями;

8) несоблюдение  порядка оприходования, хранения  и расходования денежных средств.

     Следует отметить, что все вышеназванные  нарушения становятся возможными в  результате практически полного  отсутствия финансового контроля. Действительно, в настоящее время в плановом порядке проводятся только проверки соблюдения налогового законодательства. Сохранность имущества и денежных средств для таких проверок интереса не представляют. Аудиторские проверки нацелены на контроль достоверности  отчетности и сводятся главным образом  к документальному контролю. Приемы фактического контроля, например инвентаризация, и даже документального контроля, такие как, например - встречная проверка, в работе аудиторов, как правило, не применяются, поскольку они нередко  опираются на результаты внутреннего  контроля. Последний не всегда эффективен вследствие зависимости проверяющих  от руководства предприятия. Кстати аудиторы также нередко зависят  в финансовом отношении от своих  клиентов, поэтому они больше уделяют  внимания проверке соблюдения налогового законодательства, с тем, чтобы их клиента не оштрафовала налоговая  инспекция после проведения аудиторской проверки. Ведомственный контроль практически упразднен, поскольку большинство имеют негосударственную форму собственности.  
Это позволяет сделать вывод о возрастании роли подразделений по борьбе с экономическими преступлениями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     В условиях перехода Украины к рыночным отношениям, наличия различных форм собственности и реформирования экономических отношений возникла необходимость радикальных изменений  в системе бухгалтерского учета. Совершенствования его организации, обеспечения контроля за выполнением  хозяйственных операций, предотвращение негативных явлений и злоупотреблений  является актуальной предпосылкой экономического развития Украины.

     Следует отметить, что все вышеназванные  нарушения становятся возможными в  результате практически полного  отсутствия финансового контроля. Действительно, в настоящее время в плановом порядке проводятся только проверки соблюдения налогового законодательства. Сохранность имущества и денежных средств для таких проверок интереса не представляют. Аудиторские проверки нацелены на контроль достоверности  отчетности и сводятся главным образом  к документальному контролю. Приемы фактического контроля, например инвентаризация, и даже документального контроля, такие как, например - встречная проверка, в работе аудиторов, как правило, не применяются, поскольку они нередко  опираются на результаты внутреннего  контроля. Ведомственный контроль практически  упразднен, поскольку большинство  сельскохозяйственных предприятия  имеют негосударственную форму  собственности.

     Это позволяет сделать вывод о возрастании роли подразделений по борьбе с экономическими преступлениями. 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников

1. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. / Н.Г. Белов. - М.: Финансы т статистика, 2005 - 271с.
2. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.А. Мельник. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 520с.
3. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия / Н.Л. Маренков. - Ростов-на Дону: "Феникс", 2004. - 416с.
4. Шарманська В.М. Бухгалтерський облік та судово-бухгалтерська експертиза. — Навч.-метод.посіб. — К.:3нання-Прес, 2006. — 254 с
5. Камлик М.І. Судова бухгалтерія. Підручник.-К.: Атіка, 2007. — 552 с
6. Бандурка A.M. ma ін. Основи судової бухгалтерії: Підручник. — Харків: Вид-во Національного університету внутрішніх справ, 2001. — 336 с
7. Судебная бухгалтерия. Общая часть: Учебное пособие \ Л.И.Бочкова, О.Э.Новак, С.В.Савинов. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»; Саратов: ООО «Бизнес Волга», 2008. — 320 с.