Формы бухгалтерского учета

     Введение

     Становление и развитие рыночных отношений предполагают широкое развитие хозяйствующих  субъектов экономических методов  управления  организаций и их сегментов.

     В этой связи возрастает роль и значение бухгалтерского учета как функций  управления и одной из основных баз  информационный системы хозяйственного механизма любой организации. Поэтому  в бухгалтерском учете возникает  необходимость применения единых методологических основ  процедур учета и отчетности, построенных на принципах  требования отечественных и международных  стандартов.

     Особую  важность для учета хозяйственных  операций  представляют формы бухгалтерского учета. Развитие и рационализация  учета характеризуется совершенствованием используемых форм. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета  к другой более совершенной обуславливается  развитием организации. Бухгалтерский  чет имеет своей целью систематизировать  принятые к бухгалтерскому учету  данные в виде приемлемом для составления  финансовой отчетности.  Формируя информацию о состоянии организации, бухгалтер  фиксирует все операции проходящей во всей финансовой экономико-хозяйственной  сферах деятельности, на основании  первичных документов.

     Актуальность  темы заключается в неспособности  ответственного лица порой правильно  выбрать форму учета для предприятия. При невладении достаточными знаниями  о различных типах бухгалтерского учета можно легко допустить  ошибку и выбрать для предприятия  не совсем подходящую форму  учета. Установив на предприятии ту или  иную форму учета, необходимо владеть  полностью информацией  о выбранной  форме учета, уметь использовать ее согласно всем нормам бухгалтерского учета установленным Законодательством  РФ.

     Целью данной работы является дать понятие и раскрыть сущность основных форм бухгалтерского учета, рассказать об исторических аспектах. 

     Были  поставлены следующие задачи

     Рассмотреть историческое развитие форм.

     Рассмотреть более детально формы бухгалтерского учета применяемые в России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА, ИХ СУЩНОСТЬ  И ИСТОРИЧЕСКОЕ  РАЗВИТИЕ 

     1.1.Понятие  о формах бухгалтерского  учета 

     Бухгалтерский учет операций в организациях требует  применения разнообразных учетных  регистров. Для учетной регистрации  используются в разных сочетаниях книги, карточки, ведомости, записи в которых  могут производиться в различной  последовательности. В зависимости  от способов учетной регистрации  применяются как ручные записи, так  и записи при помощи вычислительных машин. Возможность различного сочетания  технических средств для учетной  регистрации приводит к образованию  разных форм бухгалтерского учета.

     Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров  аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них¹.

     Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид, сочетание  и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета.

     Несмотря  на то, что сами по себе отдельные  регистры различаются по форме, содержанию и другим признакам, тем не менее, они должны составлять единую систему, позволяющую не только отражать, но и обобщать, синтезировать данные учета, представлять их в готовом  виде для заполнения отчетности. Объединяет их систему и единая методика ведения  учета, основанная на принципе двойной  записи на счетах (следовательно, и  в регистрах), единая техника и  даже исторически сложившиеся условия  и место зарождения системы.

     При машинном способе обработки учетных  данных форма бухгалтерского учета  определяется как система алгоритмов обработки первичных документов и получение необходимой учетной информации с помощью определенных технических средств.

     Первую  форму бухгалтерского учета называют староитальянской, в которую входили  три книги: мемориал; журнал; Главная  книга.

     Мемориал (памятная книга) использовался для  записей всех фактов хозяйственной  деятельности в основном со слов очевидцев (вместо первичных документов).

     Журнал  хронологической регистрации этих фактов хозяйственной деятельности служил для корреспонденции счетов, т.е. бухгалтерских проводок.

     Главная книга использовалась для систематической  записи по счетам согласно ранее составленной проводки по объектам учета.

     Второй  формой бухгалтерского учета была новоитальянская, которая отличалась от первой²:

     ведением  первичных бухгалтерских документов вместо памятной книги - мемориала;

• появлением разграничения синтетического и аналитического учета;
• введением вспомогательных книг для аналитического учета;
• введением оборотных ведомостей по синтетическим и
• аналитическим счетам с ежемесячной их сверкой.

     Недостатком этой формы было ведение журнала  для бухгалтерских проводок, что  не позволяло разделение учетного труда. 

     1.2.Историческое  развитие форм  бухгалтерского учета

        В процессе исторического развития  бухгалтерский учёт изменялся  и совершенствовался. В каждой  новой общественно-экономической  формации появлялись новейшие  виды учетных регистров и использовались  различные последовательности и методы записей в них. Применение технических средств в тех либо других композициях приводило к образованию разных форм бухгалтерского учета, отражавших особенности складывающегося в данных условиях учетными регистрами.

       На вопрос, когда возникла бухгалтерия,  можно дать три ответа:

          1) 6000 лет тому назад, когда началась  целенаправленная регистрация фактов  хозяйственной жизни;

          2) 500 лет тому назад, когда вышла  книга Луки Пачоли и началось  описательное осмысление учета;

          3) 100 лет тому назад, когда появились  первые теоретические конструкции.

          6000 лет тому назад учет возник  как практическая деятельность, как счетоводство, как средство  понимания хозяйственного процесса, как его язык; 500 лет – как предмет литературного обсуждения, как часть литерного языка; 100 лет он существует как самостоятельная наука – счетоведение, как средство понимания учета, как язык счетоводства. С этого последнего момента счетоводство и счетоведение существуют параллельно и самостоятельно.  В первобытном обществе домашнее хозяйство было не сложным, поэтому сведений о нем было не слишком много и они свободно помещались в голове одного человека. До появления письменности факты хозяйственной жизни фиксировались в памяти человека. Хозяйственная жизнь развивалась в древнем мире и требовала развития учета, а развитие

     учета стимулировало рост цивилизации. По мнению исследователей для возникновения  письменного учета, ведения его регистров необходимо несколько условий: 1) развитие хозяйственной деятельности должно было принять достаточно заметные размеры; 2) наличие письменности и элементарной арифметики. Первыми учетными приемами древнего мира были инвентаризация и контокоррент-счета расчетов.  По данным археологов первые следы развитых систем учета нашли в долинах рек Нил – Древний Египет, Тигр и Евфрат – Вавилония.

     Древний Египет

        Несколько тысяч лет тому назад  люди научились делать папирус,  на котором регистрировали факты  хозяйственной жизни. Длина свитков составляла 4-5 м, запись велась черной и красной тушью: год писали черной, а месяц и день –  красной, частные числа – черной, итоги – красной. На свитках папируса в виде таблиц составляли инвентарные описи. В   Древнем Египте (3400 – 2980 годы до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого   имущества, позднее прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом. Цель учета заключалась в проверке    достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и других натуральных продуктов. Факт хозяйственной жизни   оформлялся тремя лицами: один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом   фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту   на проверенных документах. В Вавилонии широко применялись таблица умножения и таблицы для исчисления сложных процентов. Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам: 1) количество и вид полученных предметов;2) имя лица, от которого они поступили; 3) имя получателя; 4) дата. Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды для выполнения работ, ведомости, в которых расходы на заработную плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как "человеко-день" для нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста.

       Персия

          Расцвет учета в Персии приходится  на время правления царя Дария  (522 – 486 годы до н.э.). Огромные  размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный. Основным документом становится не только регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название "глаза и уши царя".

       Древний Китай

         Историки считают,что история учета в этой стране насчитывает

     8000 лет. К VII – XIII векам н.э. в  Китае сложилась развитая система  учета материальных ценностей.  Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел. Учет велся в красных списках, в которые записывали данные актов. Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Служащие склада могли занимать место только три года, а затем после инвентаризации передавали ценности в течение 15 дней. Таким образом, организация складского хозяйства в Китае проводилась по принципу "первая партия получена – первая отпущена", что свидетельствует о четком учете ценностей. Контрольную функцию выполняли осведомители, которые находились среди складских работников.

     Древняя Греция

          Греческую систему учета исследователи  реконструировали по следующим  документам: 1) фрагменты хозяйственных

     записей; 2) законодательные документы; 3) речи ораторов; 4) труды специалистов по управлению имениями; 5)высказывания философов; 6) сведения из произведений искусства. Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом,папирусе, для черновых записей  пользовались глиняными черепками³. Греция стала родиной первого счетного прибора –

     абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали  сначала как самостоятельный  объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, а затем по их покупательной стоимости. В Греции из двух источников: материального учета – инвентаризации

     – и учета расчетов – контокоррента  – возник бухгалтерский учет. В  нем соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция – систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей.      На должность материально ответственных лиц назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки,которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи В Афинах отчетность носила публичный характер: отчеты храмов, государственных учреждений записывались на   мраморные и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.     В Греции развивалась банковская система, в банке вели два журнала – один для приходных, другой для расходных операций. Земля являлась товаром, и под залог земли давались ссуды.    Аристотель в своей работе "Политика" четко разграничил учетные функции от контрольных, причем, он понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и не зависим от него.