Хозяйственный учет, его сущность и значение

Третий тип операций называется активно-пассивный в сторону увеличения (+ А + П). Валюта баланса изменится.

Четвертая операция. Погашена с расчетного счета задолженность поставщикам на сумму 10 тыс. руб. Данная операция затрагивает две статьи баланса: статью «Денежные средства» (в активе) и статью «Поставщики и подрядчики» (в пассиве). Эта операция приведет к уменьшению долга и к уменьшению денег на расчетном счете. Поскольку уменьшаются статьи и в активе и в пассиве, то произойдет изменение итогов пассива и актива в сторону уменьшения, но их равенство сохранится.

А – х = П – х

А’’ = П’’

В результате этой операции баланс примет вид:

Таблица 5

Баланс после четвертой операции

Четвертый тип операций называется активно-пассивный в сторону уменьшения (– А – П).

Отражение каждой операции в самом балансе оказывается очень громоздким, поэтому балансы составляются на конец отчетного периода, что позволяет видеть все изменения в обобщенном виде, а текущие изменения, происходящие в размерах отдельных видов средств, источников, затрат по процессам под влиянием совершаемых операций, учитываются в отчетном периоде на счетах бухгалтерского учета.

Тема 4. Система счетов и двойная запись

1. Понятие счетов, их виды, строение

В процессе производственной деятельности в организации совершается огромное количество хозяйственных операций. Каждая из них вызывает изменения в бухгалтерском балансе. Составление баланса после каждой операции нецелесообразно. Кроме того, в балансе приводится информация на определенную дату. Например, на 31 января, на 30 апреля. Для управления деятельностью организации необходимо иметь информацию в течение отчетного периода. Введение системы счетов бухгалтерского учета дает возможность вести такую информацию.

Система счетов бухгалтерского учета является способом группировки хозяйственных средств по их составу, источникам образования, хозяйственным процессам и финансовым результатам для текущего контроля и учета.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой условно называется «дебет», а правая – «кредит». Термин «дебет» происходит от латинского слова «он должен»; «кредит» – «он верит». В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носит характер условного обозначения сторон счета.

Первоначально на каждом счете записывается остаток или, как принято называть, сальдо. Термин «сальдо» происходит от итальянского слова – расчет.

Остатки средств по дебету называются дебетовыми, а по кредиту – кредитовыми. При открывании счетов начальные остатки записываются по данным бухгалтерского баланса. При этом остатки по статьям актива баланса записываются в дебет счетов, а по статьям пассива – в кредит счетов.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет «Касса», счет «Расчетные счета», счет «Материалы», счет «Нематериальные активы и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. В активных счетах увеличение остатков, происходящее в результате хозяйственных операций, отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Сумма, отраженная по дебету или кредиту счета, называется соответственно дебетовым или кредитовым оборотом.

Чтобы определить остаток (сальдо) по счету на конец отчетного периода, необходимо к начальному остатку добавить увеличение по счету (дебетовый оборот) и вычесть уменьшение (кредитовый оборот) по счету за отчетный период. Например, на основании хозяйственных операций составим записи по счету «Касса»: поступили деньги в кассу на 15000 руб.; выданы деньги из кассы в подотчет на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб.; выданы деньги на оплату труда работникам организации в сумме 5000 руб.

Счет «Касса»

Расчет: 4000+15000-7000 =12000.

Пассивные – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет «Уставный капитал», счет «Резервный капитал», счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. На пассивных счетах остаток (сальдо) только кредитовый и увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственной операции, отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Чтобы определить остаток (сальдо) по пассивному счету на конец отчетного периода необходимо к начальному остатку добавить увеличение по счету (кредитовый оборот) и вычесть уменьшение (дебетовый оборот) по счету за отчетный период. Например, на основании хозяйственных операций составим записи по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда»: начислена зарплата рабочим в сумме 40000 руб., выдана зарплата в сумме 20000 руб.

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Расчет: 16000+40000-20000=36000.

Наряду с активными и пассивными счетами в бухгалтерском учете используются смешанные счета. Их называют активно-пассивные счета. Например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет «Расчеты с учредителями»« и т. д. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (развернутое сальдо). Например, счет «Расчеты с подотчетными лицами» имеет сальдо дебетовое и кредитовое в зависимости от хозяйственной операции (предприятие должно подотчетному лицу или подотчетное лицо должно предприятию: счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» имеет сальдо развернутое и по дебету (дебитор) и по кредиту (кредитор).

2. Сущность двойной записи и ее контрольное значение

Сущность двойной записи определяется строением баланса организации, в которой с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению; по источникам формирования этого имущества. Итоги статей актива и пассива баланса всегда равны и каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Способ двойной записи имеет большое контрольное значение, насколько одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды и в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка.

Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов.

Указание дебетуемого и кредитуемого счета называется бухгалтерской записью (проводкой).

Исходя из содержания хозяйственных операций, приведенных в табл. 6, составим бухгалтерские записи.

Таблица 6

Журнал регистрации хозяйственных операций