Налоговый учет кредитов и займов

Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Января 2013 в 09:23, курсовая работа

Описание работы

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3
Глава 1. Теоретические основы налогового учета кредитов и займов…………...6
Определение налоговой базы по налогу на прибыль………………….6
Порядок учета кредитов и займов………………………………….....10
Порядок учета ценных бумаг……………………………………….....21
Глава 2. Налоговый учет кредитов и займов на примере ОАО «Сахатранснефтегаз»………………………………………………………………29
2.1. Налоговый учет расходов по рублевым кредитам и займам…………29
2.2. Учет расходов по валютным кредитам……………………………..…36
2.3. Налогообложение займов выданных сотрудникам…………………...43
2.4. Налоговые расчеты по НДС при использовании векселя в качестве заемных средств…………………………………………………………………….46
Заключение………………………………………………………………………….49
Список использованных источников и литературы……………………………...52

Работа содержит 1 файл

учет кредитов и займов.docx

— 73.00 Кб (Скачать)

Например, в  соответствии с утвержденной учетной  политикой обязательства могут  считаться сопоставимыми, если суммы  кредита отличаются друг от друга  не более чем на 20%. По срокам может  быть установлено, что сопоставимыми являются обязательства, попадающие в одну из следующих групп: до одного месяца, от одного месяца до трех, до 6 месяцев, до года и т. д. Под аналогичным обеспечением может пониматься поручительство третьей стороны, залог недвижимости, залог товаров в обороте, залог ценных бумаг и т. д.

Кроме того, долговые обязательства могут считаться  сопоставимыми, только если они получены от разных кредиторов. Но эти кредиторы  должны быть или только юридическими, или только физическими лицами. Если же одни займы получены от физических лиц, а другие — от юридических, то такие долговые обязательства не являются сопоставимыми. При этом неважно, что другие критерии соблюдены.

После того как рассчитан средний процент (Iср), определяется размер предельного  процента (Iпр). Величина этого процента используется, чтобы исчислить максимальную сумму затрат по договору займа (кредита), которую можно учесть в составе  внереализационных расходов. Для  этого рассчитанный средний процент  по сопоставимым долговым обязательствам нужно умножить на коэффициент 1,2:

Iпр = Iср х  1,2, (2)

Проценты  принимаются в расходы для  целей налогообложения только при  условии, если их размер существенно  не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным считается  отклонение более чем на 20% в сторону  повышения или в сторону понижения  от среднего уровня процентов.

Затем полученную величину предельного процента нужно  сравнить с фактическими процентными  ставками, указанными в договорах. Если фактическая процентная ставка не превышает  предельный размер процента, то в налоговом  учете отражается вся сумма затрат по договору займа или кредита. Для  целей налогообложения включается только сумма фактических затрат по договору в пределах рассчитанного  предельного уровня процента.

Предельные  проценты рассчитываются в периоде (квартале или месяце) получения  заемных средств. Расчет производится по каждому долговому обязательству. Исключением является лишь случай, когда в одном периоде получены два (и более) долговых обязательства  и при этом они являются сопоставимыми. В этой ситуации по таким обязательствам рассчитывается одна предельная ставка. В то же время по полученному в  последующем периоде займу предельную ставку придется рассчитывать заново, даже если такое обязательство является сопоставимым с полученными ранее. Поэтому на практике иногда бывает, что налогоплательщик применяет  столько же предельных ставок, сколько  кредитов (займов) им получено.

ОАО «Сахатранснефтегаз»  для пополнения оборотных средств использует заемные средства. В учетной политике организации для целей налогообложения установлено, что предельная величина процентов, включаемых во внереализационные расходы, рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

В 2010 году ОАО «Сахатранснефтегаз» оформило три договора займа и один кредитный договор. Полученные заемные средства удовлетворяют условиям сопоставимости, установленным в учетной политике ОАО «Сахатранснефтегаз».

Итак, чтобы  определить, какие расходы на уплату процентов ОАО «Сахатранснефтегаз» вправе учесть в целях налогообложения прибыли, надо рассчитать средний процент. Для этого сумму каждого долгового обязательства нужно умножить на установленный в договоре процент, сложить полученные величины и разделить на общую сумму полученных по договорам заемных средств.

(300 000 руб. * 15% + 285 500 руб. * 30% + 314 000 руб. *0 35% + 307 800 руб. * 20%) / (300 000 руб. + 285 500 руб. + 314 000 руб. + 307 800 руб.) * 100%.

В результате средний процент равен 25,02%.

Предельный  процент по данным долговым обязательствам равен 30,03% (25,02% * 1,2).

Следовательно, только по первому кредиту, второму  и четвертому займам проценты учитываются  в налоговом учете в полном объеме, а по третьему долговому  обязательству — только в пределах той части, которая соответствует ставке 30,03%.

 По долговым  обязательствам, заключенным на  срок более одного отчетного  периода, перерасчет среднего  процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем)  получения налогоплательщиком долгового  обязательства, не делается. Исключение  составляют случаи, когда изменяются  сопоставимые условия по заключенным  договорам займа или кредита.  Например, может быть заключено  дополнительное соглашение об  изменении процентной ставки  или суммы основного долга.  Такие изменения приравниваются  к выдаче нового долгового  обязательства. Поэтому в этих  ситуациях делают перерасчет  среднего процента. Такой перерасчет  осуществляется в периоде изменения  сопоставимых условий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет расходов по валютным  кредитам

 

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам, приведены в указанном  выше Положении по бухгалтерскому учету  ПБУ 15/01. В пункте 2 Положения подчеркивается, что к беспроцентным договорам  займа и договорам государственного займа данные правила не применяются.

Проценты  за пользование предоставленными валютными  средствами начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной  валюты на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает  основное кредитное обязательство [37,c.25].

Исполнение  организацией обязательств по уплате процентов должно производиться  в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе  с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного  периода к уплате процентов.

Начисленные проценты принимаются к учету  в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии - по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок  пересчета задолженности по процентам  аналогичен порядку, установленному в  отношении основного долга.

Поэтому курсовая разница определяется при каждой переоценке невыплаченных процентов  по кредитным обязательствам в иностранной  валюте на отчетную дату, а также  на дату исполнения обязательств по их уплате.

Основанием  для прекращения начисления курсовых разниц в бухгалтерском учете, возникающих  при переоценке остатка средств  в расчетах по кредитным и заемным  обязательствам в иностранной валюте, является прекращение обязательств по данному кредитному договору.

Курсовые  разницы по кредитному договору, в  котором обязательства перед  кредитором выражены в иностранной  валюте, прекращают начисляться с  момента (указанного в тексте договора) окончания действия кредитного договора (который может быть пролонгирован), если в нем предусмотрено, что  с данного момента (даты) прекращаются обязательства сторон (заимодавца и  заемщика) по договору.

При отсутствии указанного условия в тексте кредитного договора курсовые разницы начисляются  до обусловленного договором момента (даты) окончания исполнения сторонами  обязательств по возврату организацией-заемщиком  всей суммы кредита (займа) и процентов  по нему [37,c.26].

Вместе с  тем, порядок отражения курсовых разниц от переоценки суммы основного  долга и начисленных процентов  в бухгалтерской отчетности различен.

Курсовые  разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга  по кредитному договору, признаются в  составе внереализационных доходов  и расходов.

Тогда как  курсовые разницы, возникающие при  переоценке начисленных процентов, отражаются в соответствии с порядком, предусмотренном для признания  затрат по обслуживанию кредитов. Особенности  их отражения (состав и порядок признания  в бухгалтерском учете затрат по займам и кредитам) оговорены  в пункте 12 ПБУ 15/01.

В состав затрат, связанных с получением и использованием валютных кредитов и займов, включаются:

  • проценты, причитающиеся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
  • отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;
  • отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным и сопутствующим им договорам;
  • дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков и другими).

Рассматриваемые затраты уменьшаются на величину доходов от операций по обслуживанию валютных кредитов, таких, как положительные  курсовые разницы при проведении переоценки начисленных процентов.

Следующие валютные операции, связанные с оплатой  в иностранной валюте затрат по обслуживанию валютных кредитов, в ОАО «Сахатранснефтегаз» осуществляются без ограничений:

  • уплата процентов за пользование кредитом;
  • платежи по договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорам поручительства, банковской гарантии и другое);
  • платежи по договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает пяти лет.

Порядок признания  затрат по полученным займам и кредитам установлен в зависимости от использования  полученных кредитных ресурсов.

Указанные затраты  являются расходами того периода, в  котором они произведены, и относятся  к операционным расходам, за исключением  их части, подлежащей включению в  стоимость инвестиционного актива - объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию  требует значительного времени [37,c.27].

Включение в  текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме  причитающихся платежей согласно условиям заключенных договоров, независимо от того, в какой форме и когда  фактически производятся указанные  платежи.

Начисленные проценты по кредитам и займам, относимые к операционным расходам, отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Сахатранснефтегаз» на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Таким образом, в составе бухгалтерской отчетности затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы  организации, отражаются в составе  операционных расходов и подлежат включению  в финансовый результат организации.

При использовании  займов и кредитов для предварительной  оплаты при приобретении материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных  займов и кредитов (в том числе  проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся ОАО «Сахатранснефтегаз» на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление  других расходов, связанных с обслуживанием  полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем  порядке с отнесением указанных  затрат на операционные расходы ОАО «Сахатранснефтегаз».

Если средства полученных займов и кредитов организация  использует для приобретения и (или) строительства инвестиционного  актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени  и затрат, но не предназначенного для  продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) ОАО «Сахатранснефтегаз» (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в  первоначальную стоимость инвестиционного  актива прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или  ввода его в эксплуатацию. После  указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в  операционные расходы организации.

Таким образом, курсовая разница, образовавшаяся при  переоценке задолженности по причитающимся  к уплате процентам, как составляющая затрат, связанных с обслуживанием  валютных кредитов, относится:

  • на увеличение стоимости материальных ценностей в части затрат по кредитам и займам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг) и начисленным до их поступления (принятия к учету) в организацию;
  • к операционным расходам в части затрат по кредитам, взятым на текущие цели, а также на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления (принятия к учету) в организацию; приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации; сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца.

Информация о работе Налоговый учет кредитов и займов