Налоговый учет кредитов и займов

Заключение  кредитного договора с банком на примере  ОАО «Сахатранснефтегаз»

ОАО «Сахатранснефтегаз»  заключило кредитный договор с банком на 30 дней в размере 10 000 долларов США под 15 % годовых с выплатой процентов одновременно с возвратом основной суммы долга. Кредит получен на приобретение материалов. Материалы приняты к учету 20 апреля 2011 г.

Официальный курс доллара США составил:

- 1 апреля  – 31,80 рубля/ USD;

- 4 апреля  – 31,90 рубля/ USD;

- 20 апреля  – 31,70 рубля/USD;

- 30 апреля  – 31,60 рубля/USD.

В бухгалтерском  учете ОАО «Сахатранснефтегаз» сформированы следующие записи:

 

Таблица 1.  Записи по получению кредита

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.04.10	Отражено зачисление валютного кредита  на текущий валютный счет (10 000 * 31,80 рубля/USD)	318 000	52	66.1
4.04.10	Отражено перечисление предоплаты поставщику (10 000 * 31,90 рубля/USD)	319 000	60	52
	Отражена положительная курсовая разница по валютному счету на дату списания денежных средств (10 000* (31,90 рубля/USD - 31,80 рубля/USD)	1 000	52	91.1
20.04.10	Отражено начисление процентов на дату перехода права собственности  на приобретенные материалы (10 000*15% : 365 дней х 20 дней х 31,70 рубля/USD)	2 605	60	66.2
	Отражена стоимость материалов с  учетом начисленных процентов на дату перехода права собственности  на приобретенные материалы (10 000 *31,70 рубля/USD + 2605 рублей)	319 605	10	60
	Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности поставщика на дату погашения обязательств (10 000 * (31,90 рубля/USD - 31,70 рубля/USD)	91.2	2 000	60
30.04.10	Отражено включение в состав операционных расходов процентов по валютному  кредиту за период с 21 по 30 апреля (10 000 * 15% : 365 дней * 10 дней * 31,60 рубля/USD)	1 299	91.2	66.2
	Отражена уплата процентов банку  по полученному кредиту (10 000 * 15%: 365 дней * 30 дней * 31,60 рубля/USD)	3 896	66.2	52
	Отражена положительная курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части суммы процентов (10 000 * 15% : 365 дней х 20 дней (31,70 рубля/USD - 31,60 рубля/USD)	8	66.2	91.1
	Отражено погашение задолженности  по валютному кредиту (10 000 * 31,60 рубля/USD)	316 000	66.1	52
	Отражена положительная курсовая разница по валютному кредиту  на дату возврата (10 000 * (31,80 рубля/ USD - 31,60 рубля/USD)	2 000	66.1	91.1

 

 

 

 

2.3 Налогообложение займов выданных  сотрудникам

 

При оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме объекта  налогооблажения по НДС, у организации  не возникает (подп.15 п.3 ст.149 НК РФ)

Размер процентов  по займу, который организации выдают своим сотрудникам, невысок. В большинстве случаев он значительно ниже действующей ставки рефинансирования или вообще равен нулю (то есть заем беспроцентный). Следовательно, у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (подп.1п.1ст.212 НК РФ). С такого дохода работник должен заплатить НДФЛ.

Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование  заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя их условий договора. Налоговая ставка, согласно п.2ст.224 НК РФ, установлена в размере 35%.

Выдавая работнику  целевой заем, организация ОАО «Сахатранснефтегаз», вправе проконтролировать, на какие именно цели он потратил эти средства. Работник обязан предоставить организации соответствующие документы. Если целевое заем израсходован не по назначению, ОАО «Сахатранснефтегаз» может потребовать от работника досрочного возврата суммы долга и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Материальная  выгода определяется (налоговая база) определяется на дату уплаты работником процентов по полученным заемным  средствам (подп.3п.1ст.223 НК РФ). Данная норма гласит, что датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным займам. При  этом определение налоговой базы производится не реже чем один раз за налоговый период (календарный год).

Бухгалтер ОАО «Сахатранснефтегаз», выдавшей заем сотруднику не обязан рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с материальной выгоды, однако должен рассчитать по всем работникам, которым предоставлен заем, полученную материальную выгоду, заполнить налоговую декларацию (2-НДФЛ) и поддат эти сведения в налоговую инспекцию по месту регистрации организации. Определяет налоговую базу и уплачивает налог с подобного дохода его получатель, то есть физическое лицо, которое получило заемные средства (п.2ст.212 НК РФ). По итогам года налогоплательщик предоставляет в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ с расчетом налоговой базы, суммы налога и самостоятельно уплачивает в бюджет.

Выдача займа  на ОАО «Сахатранснефтегаз».

1 августа  2011 г. ОАО «Сахатранснефтегаз» предоставило своему сотруднику Кондракову А.С. заем в сумме 60 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору, Кондраков должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 6 % годовых. На момент выдачи денег ставка рефинансирования Банка России составляла 11,5 % годовых. В августе - 31 календарный день, в сентябре – 30, а в октябре – 31.

В бухгалтерском  учете сумма займа, выданного  работнику, учитывается на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным  займам".

При выдаче займа следует сделать запись:

Таблица 2. Расчеты  по предоставленному займу Кондракову А.С.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета  на банковский счет работника)	73.1	50.1(51)
Начислены проценты за пользование займом	73.1	91.1
НДФЛ с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника	70	68
Удержана сумма займа (процентов  по нему) из заработной платы работника	70	73.1
Работник внес сумму займа (процентов  по нему) на расчетный счет организации.	50.1(51)	73.1

Сумма материальной выгоды Кондракова, как в августе, так и в октябре составит:

(60 000 руб. *3/4* 11,5 % * 31 дн.: 365 дн.) – (60 000 руб. * 6 % * 31 дн.: 365 дн.) = 133 руб. 77 коп.;

Налог на доходы с мат. выгоды за август и октябрь составит: 46 руб. 82 коп. (133, 77 * 35%);

В сентябре материальная выгода равна:

(60 000 руб.  *3/4* 11,5 % * 30 дн.: 365 дн.) – (60 000 руб. * 6 % * 30 дн.: 365 дн.) = 129 руб. 45 коп.;

В сентябре бухгалтеру ОАО «Сахатранснефтегаз» нужно удержать НДФЛ в сумме 45 руб. 30 коп. (129,45 * 35%).

Проценты, которые  фирма получает по займу, - это ее внереализационные «налоговые»  доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

2.4 Налоговые расчеты по НДС  при использовании векселя в  качестве заемных средств

 

Привлекать  заемные средства и использовать векселя третьих лиц для финансирования текущей деятельности и расчетов с контрагентами — обычная  практика многих компаний. При этом предприятия могут столкнуться  с проблемой возмещения «входного» НДС: налоговые органы часто оспаривают право компаний на применение вычета, считая, что он возможен только после  оплаты займа или векселей денежными  средствами.

В соответствии с п.7 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в  случаях, предусмотренных законодательством  РФ, ОАО «Сахатранснефтегаз» может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. ОАО «Сахатранснефтегаз», приобретая векселя и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства.

Основная  сложность при расчетах векселями  – это принятие к вычету НДС  по оприходованным ценностям.

При оплате кредиторской задолженности собственным  векселем принять к вычету «входной»  НДС по товарам (работам, услугам), в  счет оплаты которых был выдан  вексель, можно лишь после того, как  он будет оплачен фирмой. Когда  оплатили вексель – до наступления  срока платежа или после него – неважно (п.2 ст.172 НК РФ).

НДС, принимаемый  к вычету, рассчитывается исходя из той суммы денег, которая была уплачена по векселю.

Векселя третьих  лиц могут быть получены фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары или  куплены за деньги (такие векселя  чаще всего называют финансовыми).

Если организация  расплатилась за товары финансовым векселем, то вычет по НДС определяется как  наименьшая из двух сумм: «входного» НДС  указанного в счете-фактуре поставщика, либо суммы НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя.

Если организация  расплатилась простым (не банковским) векселем, ранее полученным от своего покупателя, то принять «входной»  НДС к вычету можно в тот  момент, когда вексель будет передан  поставщику. При передаче векселя  на нем делают специальную надпись (индоссамент).

Причем сумма  вычета по НДС в данном случае определяется как наименьшая из двух следующих  сумм:

• «входного» НДС, указанного в счете – фактуре поставщика;
• суммы налога, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого векселя (стоимости отгруженных покупателю товаров, в счет оплаты которых фирма и получила этот вексель) (об этом говорится в п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса ).

ОАО «Сахатранснефтегаз»  купило у ЗАО «Кир» партию товаров стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В счет оплаты товаров ЗАО «Кир» получила простой вексель третьего лица. Этот вексель фирма получила от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции составила 53100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.).

Величину  налогового вычета по приобретенной  ткани бухгалтер рассчитал как наименьшую из двух сумм:

• «входной »НДС, указанный в счете – фактуре ЗАО «Кир» (9000 руб.);
• НДС, исчисленный исходя из стоимости продукции, отгруженной ОАО «Сахатранснефтегаз» своему покупателю, в счет оплаты которой ОАО «Сахатранснефтегаз» и получило вексель (8100 руб.)

Поскольку 8100руб.<9000руб., к вычету можно принять лишь 8100руб.

Таблица 3. Бухгалтерские записи ОАО «Сахатранснефтегаз»

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Оприходованы товары	50000	41	60
2	Учтен НДС по товарам	9000	19	60
3	Выдан поставщику вексель третьего лица	53100	60	62.1
4	Отражен доход от передачи векселя	5900 (59000-53100)	60	91.1
5	Принят к вычету НДС	8100	68	19
6	Списана сумма НДС, которая к вычету не принимается и при исчисление налога на прибыль также не принимается.	900 (9000-8100)	91.2	19

Если вексель  третьего лица фирма получила в обмен  на свой вексель, то принят к вычету НДС по купленным товарам фирма  сможет лишь после того, как заплатит по нему деньги. НДС, подлежащий вычету, рассчитывается исходя из суммы фактически уплаченных денег (п.2 ст.172 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Организация, занимающаяся предпринимательской  деятельностью, вступает в отношения  с другими хозяйствующими субъектами. При заключении любого договора появляются взаимные обязательства.

В данной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения  кредитов и займов.