Облік доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій на підприємстві

3

Тема обліку доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій на підприємстві.

Вступ

Фінансове функціонування підприємства - це система використання різних форм і методів для фінансового забезпечення підприємств та досягнення ними поставлених цілей, тобто це та практична фінансова робота, що забезпечує життєдіяльність підприємства, поліпшення її результатів. Вона є основою фінансової системи країни. Фінансовий стан підприємств впливає на фінансове становище країни в цілому. Нині жодне підприємство не може обійтись без обліку фінансових операцій які ведуться бухгалтерською діяльністю. Так, спираючись саме на актуальність теми при виборі курсової роботи, я вирішила взяти тему, безпосередньо пов’язану з однією із головний завдань обліку – розкриття фінансових операцій на підприємстві. В організаційній та управлінській роботі підприємств фінансова діяльність займає особливе місце. Від неї багато в чому залежить своєчасність та повнота фінансового забезпечення виробничо-господарської діяльності та розвитку підприємства, виконання фінансових зобов'язань перед державою та іншими суб'єктами господарювання. Бухгалтерський облік доходів і витрат підприємств має забезпечити об’єктивне відображення в синтетичному і аналітичному обліку діяльності фінансових операцій. Тільки належно та раціонально організований аналітичний облік доходів і витрат підприємства та фінансових результатів його господарсько-фінансової діяльності може забезпечити точне і об’єктивне складання Звіту про фінансові результати - прибутки та збитки, одержання користувачами звіту необхідної об’єктивної інформації для аналізу діяльності підприємства та її ефективності й рентабельності.

У роботі розглядатимуться рахунки класу 7 та класу 9, переважно такі з них: рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі", рахунок 73 "Інші фінансові доходи", рахунок 95 "Фінансові витрати", рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" та субрахунок 792 «Результат фінансових операцій», а також кореспондуючі з ними рахунки та субрахунки.

Основні терміни та поняття, що розглядатимуться в роботі такі:

Доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками).

Фінансова діяльність - це система використання різних форм методів для фінансового забезпечення функціонування підприємств та досягнення ними поставлених цілей, тобто це та практична фінансова робота, що забезпечу життєдіяльність підприємства, поліпшення результатів.

Фінансові операції - це будь-які операції з фінансовими активами, які пов'язані з наданням клієнтам кредитів (кредитна операція), наданням гарантій, порук, продажем цінних паперів, факторингові та лізингові операції та надання інших фінансових послуг.

Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Об’єктом є: доходи, витрати і результати діяльності підприємства.

Предметом курсової роботи є: облік доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій підприємства.

Завданням курсової є: визначення доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій, детальний розгляд рахунків та субрахунків бухгалтерського обліку на яких відображаються доходи, витрати і результати діяльності при здійсненні фінансових операцій, та висвітлення їх у звітності підприємства.

Метою даної курсової роботи є: аналіз обліку доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій на підприємстві.

1.                  Сутність, класифікація, оцінка та порядок визнання доходів, витрат підприємства при здійсненні фінансових операцій.

Доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників) [18].  За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, доход у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників). [21]

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;

сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;

надходження, що належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів [1].

Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи;

- надзвичайні доходи [21].

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи, встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".

У статті "Доход від участі в капіталі" відображається доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

«Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» - для узагаль­нення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвес­тора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків;

«Дохід від спільної діяльності» - для узагальнення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих акти­вах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємс­твами прибутків;

«Дохід від інвестицій в дочірні підприємства» - для узагальнення інформації про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків

У статті "Інші фінансові доходи" показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). ) [21].

«Дивіденди одержані» - для узагальнення інформації про належ­
ні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірні­
ми та спільними;

«Відсотки одержані» - для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку

«Дивіденди одержані», зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо;

«Інші доходи від фінансових операцій» - для узагальнення інфо­рмації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли ві­дображення на інших субрахунках рахунку «Інші фінансові дохо­ди», зокрема про доходи від амортизації премії за випущеними облі­гаціями [23].

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню. У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді процентів. Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів. Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом [5].

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками)[16].

За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками) [23].

Витрати слід негайно відображати у звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства. 

У статті "Втрати від участі в капіталі" відображається збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі.

«Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства» - для ведення обліку втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих акти­вах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підпри­ємствами збитків;

«Втрати від спільної діяльності» - для ведення обліку, витрат, по­в'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інве­стування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків;

«Втрати від інвестицій в дочірні підприємства - для ведення ви­трат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'­єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами зби­тків [19].

У статті "Фінансові витрати" показуються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу [4].

На субрахунку «Відсотки за кредит» ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами.

На субрахунку «Інші фінансові витрати» ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу та інші [22].

Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Вони також визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати:

- платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

- попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

- погашення одержаних позик;

- інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6  Положення (стандарту) 16;

- витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку [21].

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" [21].

Фінансові витрати - витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями [3].

Фінансові витрати визнаються: суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності та юридичними особами, що не займаються підприємницькою діяльністю (крім бюджетних установ), витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями); іншими юридичними особами витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями), крім фінансових витрат, які капіталізуються [21].