Облік доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій на підприємстві

періодичність - можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Річна звітність підприємств (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності і суб'єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включає:

Баланс підприємства (форма № 1);

Баланс бухгалтерський (додаток Д) – форма бухгалтерської звітності, яка показує у грошовому виразі стан господарських засобів за їх складом і використанням, джерелами надходження та призначення на певну дату [22]. Має форму таблиці, яка складається з двох частин активу і пасиву. Оскільки актив і пасив балансу відображають ті самі кошти, підсумки їх мають дорівнювати одне одному. У  балансі відображаються активи, зобов'язання та власний капітал  підприємства  у  тисячах  гривень  без десяткових знаків. У   випадках,   передбачених   нормативно-правовими   актами, складається  окремий  баланс.  Для складання окремого балансу дані первинних    документів    про    господарські   операції   філій, представництв,   відділень  та  інших  відокремлених  підрозділів, виділених  підприємством  (юридичною  особою) на окремий баланс, а також  про  господарські операції, які відповідно до законодавства підлягають  відображенню в окремому балансі, заносяться до окремих (відкритих   для   цього   відокремленого   підрозділу   або   для відображення    господарських   операцій   з   певної   діяльності підприємства)  регістрів бухгалтерського обліку. За даними окремих регістрів  бухгалтерського  обліку  складаються  окремий  баланс і відповідні    форми    фінансової    звітності   щодо   зазначених господарських  операцій [7].  Показники окремого балансу і відповідних форм  фінансової  звітності  включаються до балансу підприємства і відповідних  форм  фінансової звітності юридичної особи.

Метою  складання  балансу  є надання користувачам повної, правдивої   та   неупередженої   інформації  про  фінансовий  стан підприємства на звітну дату.

Підсумок   активів   балансу   повинен   дорівнювати  сумі зобов'язань та власного капіталу.

Оцінка  та  подальше  розкриття  окремих статей балансу в
примітках  до  звітності  здійснюються   згідно   з   відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
 

Звіт про фінансові результати (форма № 2);

Узагальнення інформації про витрати діяльності підприємства

здійснюють у Звіті про фінансові результати, Примітках до річної

фінансової звітності.

9 «Витрати діяльності» у фінансовій звітності:

95 «Фінансові витрати»: Фінансові витрати 140, Дивіденди 530, Проценти 540, Фінансова оренда активів 550, Інші фінансові доходи і витрати 560,

96 «Втрати від участі в капіталі»: Втрати від участі в капіталі 150.

Доходи і витрати від участі в капіталі за інвестиціями в:

- асоційовані підприємства 500;

- дочірні підприємства 510;

- спільна діяльність 520 [7].

Звіт про фінансові результати (додаток Е) — звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період [13].

У статті "Доход від участі в капіталі" відображається доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.

У статті "Інші фінансові доходи" показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

У статті "Фінансові витрати" показуються витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.

У статті "Втрати від участі в капіталі" відображається збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в капіталі [4].

Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);

Звіт про рух грошових коштів (додаток Ж ) - звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді (місяць, квартал, рік) [22].

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі - грошові кошти) за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом "Власний капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" ("Короткострокові кредити банків" і "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" тощо).

У статті "Чистий рух коштів від фінансової діяльності" відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій [4].

Звіт про власний капітал (форма № 4).

Звіт про власний капітал (додаток З) - звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Звіт складається на підставі балансу, звіту про фінансові результати, а також аналітичних даних до відповідних облікових регістрів [12].

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду [4].

У примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) така інформація:

- Випадки, причини і тривалість зупинення виконання робіт із створення кваліфікаційного активу та капіталізації фінансових витрат.

- Сума фінансових витрат, що капіталізована у звітному періоді.

- Річна (або середньорічна) норма (норми) капіталізації.

- Склад і суму витрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).

- Облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності.

- Сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів, зокрема фінансових [8].

- Частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами.

Висновок:

Ефективність діяльності кожного підприємства багато в чому залежить від повної своєчасної мобілізації фінансових ресурсів та правильного їх використання для забезпечення нормального процесу виробництва розширення виробничих фондів. У цьому зв’язку для кожного підприємства важливу роль відграє ефективна організація фінансової діяльності.

Отже, проаналізувавши всі пункти плану, можна ототожнити інформацію щодо проведеної роботи з вивчення теоретичного та практичного матеріалу за обраною темою. Так, предметом розгляду курсової роботи був облік доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій підприємства, операції з якими були висвітленні у пунктах вище.

Для досягнення повноти у процесі фінансового обліку повинні бути виявлені всі операції, що відбулись і призвели до зміни фінансового стану підприємства.

Як вже було згадано вище, облік фінансової діяльності підприємства — це система форм і методів, які використовуються для фінансового забезпечення функціонування підприємств та досягнення ними поставлених цілей, тобто це практична фінансова робота, що забезпечує життєдіяльність підприємства, поліпшення її результатів.

Облік фінансової діяльності підприємства спрямовано на вирішення таких основних завдань:

• фінансове забезпечення поточної виробничо-господарської діяльності;

• пошук резервів збільшення доходів, прибутку, підвищення рентабельності та платоспроможності;

• виконання фінансових зобов'язань перед суб'єктами господарювання, бюджетом, банками;

• мобілізація фінансових ресурсів в обсязі, необхідному для фінансування виробничого й соціального розвитку, збільшення власного капіталу;

• контроль за ефективним, цільовим розподілом та використанням фінансових ресурсів.

І так, облік доходів ведеться на таких субрахунках: 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства", 722 "Дохід від спільної діяльності", 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства"; 731 "Дивіденди одержані", 732 "Відсотки одержані", 733 "Інші доходи від фінансових операцій", які кореспондують з такими рахунками:

Облік витрат, в свою чергу на таких: 951 "Відсотки за кредит",  952 "Інші фінансові витрати", 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства", 962 "Втрати від спільної діяльності", 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства". Субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» призначений для визначення фінансових результатів (прибутку, збитку) від фінансових операцій підприємства за звітний період.

Як бачимо, жодне підприємство не може вести свою діяльність без фінансових операцій. Їх облік використовуються у таких випадках коли відбувається одержання асоційованими підприємствами при­бутків або зростання їх власного капіталу внаслі­док інших подій,при надходженні на рахунки підприємс­тва в банках грошових коштів у вигляді доходів, які виникли під час фінансової діяльності, також при списанні доходу від участі в капіта­лі на фінансові результати, коли нараховується винагорода за здані у фінансову оре­нду необоротні активи та нараховується дохід у вигляді відсотків за отри­маними процентними векселями, відображається списання втрат від участі в капіталі у порядку закриття рахунка й визначення фінан­сових результатів, відображається   амортизація   дисконту, наданого при первинному продажу облігацій,коли відображається нарахування відсотків за користу­вання кредитами банків у зв'язку зі здійсненням підприємством фінансової та інвестиційної діяль­ності та інші.

Першоджерелами,які регламентують ведення бухгалтерського обліку в Україні,і ведення фінансової діяльності підприємства є: Положення(стандарти)бухгалтерського обліку;

Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 10.07.1999 р. № 996-ХІУ, зі змінами;

План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р.№ 291, із змінами;

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, зі змінами.

Вся фінансова звітність що є на підприємстві ведеться у таких документах:

Баланс підприємства (форма № 1);

Звіт про фінансові результати (форма № 2);

Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);

Звіт про власний капітал (форма № 4).

Діяльність підприємства можна проаналізувати за економічними показниками, об'єднаними у групи, кожна з яких характеризує економічний потенціал підприємства, економічну ефективність, конкурентоспроможність і фінансову стійкість. Фінансові операції безпосередньо пов’язані з кожним вище зазначеним пунктом, і саме тому вони є основною базую функціонування будь якої господарської одиниці.

Список використаних джерел

1.                      Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник – 7-ме вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2006. – 832 с.

2.                      Бутинець Ф.Ф. та Остап’юк Н.А. Звітність підприємства: Навч. посіб. для студ. вищих навч. заклад– Житомир: ЖДТУ, 2005. – 428 с.

3.                      Верига Ю.А , -Бухгалтерський облік: Навч. Пос — К.: Центр учбової літератури, 2008. — 396 с.

4.                      Волкова І.А. Фінансовий облік – 1. Навч. посіб. – К.: ЦНЛ, 2008. – 228 с.

5.                      Войтенко Т., Вороная Н. Усе про облік витрат на виробничому підприємстві. – Харків: Фактор, 2006. – 266 с.

6.                      Гавриловська Л.М., Головко Т.В., Ларіонова А.С. Фінансовий облік – 2: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. диск. – К.: КНЕУ, 2008. – 280 с.

7.                      Гарасим П.М., Журавель Г.П., Хомин П.Я. Курс фінансового обліку: Навч. посіб. – К.: Знання, 2007. – 566 с.

8.                      Гладких Т.В. Фінансовий облік. Навч. посіб. – К.: Центр навчальної літератури, 2007. – 480 с.

9.                      Голов С.Ф., Костюченко В.М., Кравченко І.Ю., Ямборко Г.А. Фінансовий облік: Підруч. – К.: “Лібра”, 2005. – 976 с.

10.                  Головко Т.В. Фінансовий облік-1.Підручник. - К.:КНЕУ, 2008. - 416 с.5.

11.                  Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 10.07.1999 р. № 996-ХІУ, зі змінами.

12.                  Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, зі змінами.

13.                  Кім Г., Сопко В.В., Кім Ю.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навч. посіб.: вид. 2-ге, перероб. та доп. – Київ: Центр навчальної літератури, 2006. – 480 с.