Облік доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій на підприємстві

Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі.

Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами) [4].

2. Облік доходів, витрат і результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій.

2.1. Основні аспекти обліку доходів від фінансових операцій.

Облік доходів від фінансових операцій ведеться на таких рахунках:

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі".

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" має такі субрахунки:

721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства";

722 "Дохід від спільної діяльності";

723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства" [10];

За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержаної асоційованими підприємствами прибутків.

На субрахунку 722 "Дохід від спільної діяльності" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків.

На субрахунку 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством [13].

Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" кореспондує:

за дебетом з кредитом рахунків:

79 - "Фінансові результати".

За кредитом з дебетом рахунків:

14 - "Довгострокові фінансові інвестиції".

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи".

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі".

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" має такі субрахунки:

731 "Дивіденди одержані";

732 "Відсотки одержані";

733 "Інші доходи від фінансових операцій" [6].

За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 731 "Дивіденди одержані" узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.

На субрахунку 732 "Відсотки одержані" узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди одержані", зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо (Приклад 2.1.1.).

На субрахунку 733 "Інші доходи від фінансових операцій" узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові доходи", зокрема про доходи від амортизації премії за випущеними облігаціями.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" кореспондує:

за дебетом з кредитом рахунків:

79 "Фінансові результати".

за кредитом з дебетом рахунків:

14 "Довгострокові фінансові інвестиції";

18 "Довгострокова  дебіторська заборгованість  та  інші необоротні активи";

30 "Каса";

31 "Рахунки в банках";

34 "Короткострокові векселі одержані";

35 "Поточні фінансові інвестиції";

37 "Розрахунки з різними дебіторами";

50 "Довгострокові позики";

52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями";

60 "Короткострокові позики";

67 "Розрахунки з учасниками";

68 "Розрахунки за іншими операціями" [12].

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з обліку доходу від участі в капіталі та інших фінансових доходів наведена у Таблиці 2.1.1. (додаток А).

Приклад 2.1.1.

              Підприємство придбало ощадний сертифікат на суму 60000 грн. на 1 місяць під 20% річних. Підставою для оприбуткування ощадного сертифіката є виписка банку з поточного рахунку (додаток Б). Сума одержаних відсотків за місяць становить 1000 грн., тобто (6000*0,2)/12=1000 грн.

Дивіденди, відсотки за фінансовими інвестиціями, які підлягають одержанню, відображаються такими записами:

1. Придбано ощадний сертифікат, грн..:

Дебет субрахунка 351 “Еквіваленти грошових коштів” – 60000

Кредит субрахунка 311 “Поточні рахунки в національній валюті” – 60000

2. Нараховані відсотки за місяць, грн:

Дебет субрахунка 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” – 1000

Кредит субрахунка 732 “Відсотки одержані” – 1000

3. Погашена вартість сертифікату, грн..:

Дебет субрахунка 311 “Поточні рахунки в національній валюті” – 60000

Кредит субрахунка 351 “Еквіваленти грошових коштів” – 60000

4. Одержання відсотків за ощадним сертифікатом, грн.:

Дебет субрахунка 311 “Поточні рахунки в національній валюті”– 1000

Кредит субрахунка 373 “ Розрахунки за нарахованими доходами” – 1000

2.2. Особливості обліку витрат при здійсненні фінансових операцій на підприємстві.

Облік витрат при здійсненні фінансових операцій на підприємстві ведеться на таких рахунках:

На  рахунку  95  "Фінансові витрати" ведеться облік витрат на проценти    та    інших   витрат   підприємства,   пов'язаних   із запозиченнями.

Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки:

     951 "Відсотки за кредит"

     952 "Інші фінансові витрати".

     За  дебетом  рахунку  відображається сума визнаних витрат, за
кредитом  - списання на рахунок 79 "Фінансові результати", а також
на  рахунки  обліку  витрат  з  придбання, будівництва, створення,
виготовлення,     виробництва,     вирощування     і     доведення
кваліфікаційного  активу  до  стану,  у  якому  він  придатний для
використання  із  запланованою  метою  або  продажу [2].

На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат,
пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків,  процентів тощо за
користування кредитами банків.

На субрахунку  952  "Інші  фінансові  витрати" ведеться облік
витрат,  пов'язаних із  залученням  позикового  капіталу,  зокрема
витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних
паперів;  нарахуванням відсотків за договорами кредитування  (крім
банківських кредитів), фінансового лізингу тощо [7].
Рахунок 95 "Фінансові витрати" кореспондує:

за дебетом з кредитом рахунків:

30 "Каса";
31 "Рахунки в банках";           

51 "Довгострокові векселі видані";

50 "Довгострокові позики";
52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями";

53 "Довгострокові зобов'язання з оренди";

60 "Короткострокові позики";
64 "Розрахунки за податками й платежами";

68 "Розрахунки за іншими операціями" [12].

За кредитом з дебетом рахунків:
15 "Капітальні інвестиції"

23 "Виробництво"
79 "Фінансові результати"
Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі".

На рахунку  96  "Втрати від участі в капіталі" ведеться облік втрат від зменшення вартості інвестицій,  облік яких  ведеться  за методом  участі  в капіталі,  що виникають в процесі інвестиційної діяльності  підприємства.  Основні  вимоги  до  обліку  інвестицій викладені   в  Положенні  (стандарті)  бухгалтерського  обліку  12
"Інвестиції". Рахунок 96   "Втрати   від   участі   в  капіталі"  має  такі субрахунки:

     961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства"; 962 "Втрати від спільної діяльності"; 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства" [16].

Таблиця 2.2.1.

Розрахунок втрат від участі в капіталі

 ____________
*Але не більше балансової вартості фінансових інвестицій.

     За дебетом рахунку відображається  сума  визнаних  втрат,  за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

     На  субрахунку  961  "Втрати  від  інвестицій  в  асоційовані
підприємства"  ведеться  облік  втрат,  пов'язаних  зі  зменшенням
частки  інвестора  в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок
одержання асоційованими підприємствами збитків.

     На субрахунку 962 "Втрати від спільної  діяльності"  ведеться
облік  витрат,  пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих
активах   об'єкта   інвестування   внаслідок  одержання  спільними
підприємствами збитків.

     На субрахунку  963   "Втрати   від   інвестицій   в   дочірні підприємства" ведеться  облік  витрат,  пов'язаних  зі зменшенням частки  інвестора  в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків [9].

      Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" кореспондує:

за дебетом з кредитом рахунків:

14 "Довгострокові фінансові інвестиції".

За кредитом з дебетом рахунків:

79 "Фінансові результати" [12].

Кореспонденцію бухгалтерських рахунків з обліку Фінансових витрат, втрат від участі в капіталі та інших витрат відображено в Таблиці 2.2.2. (додаток В).

2.3. Порядок формування та облік результатів діяльності при здійсненні фінансових операцій.

              Фінансовими результатами діяльності суб’єктів підприємництва є прибуток або збиток, , який відповідно збільшує або зменшує величину власного капіталу підприємства і відображається у балансі. Тому існує Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. У цьому звіті зіставляються доходи та витрати від здійснення різних видів діяльності підприємства, у тому числі і фінансової.

Діяльність підприємств у сфері фінансових результатів спрямована на забезпечення отримання прибутку та його оптимальний розподіл і використання, а за наявності збитків — на встановлення їх причин та джерел покриття [14].

Фінансові результати інтегровано відображають кількісні й якісні чинники діяльності підприємств. Управління формуванням та розподілом прибутку ґрунтується на впливі на нього через фактори, що визначають фінансові результати. Оскільки прибуток (чи збиток) є інтегрованим показником, то на нього впливають усі фактори діяльності підприємств [24].

Особливість відображення в бухгалтерському обліку з 1 січня 2000 року фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства в тому, що протягом року фінансовий результат визначається оперативно в Звіті про фінансові результати, а в бухгалтерському обліку він відображається заключними записами по підсумку за звітний рік.