Сущность и содержание бухучета в совершенных условиях хозяйствования

Типичным  примером общехозяйственных расходов, включаемых в четвертую группу, является стоимость недостач материальных запасов  и готовой продукции на складах предприятия в пределах норм естественной убыли и потерь от простоев по вине предприятия.

По способу  включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные (полная классификация производственных затрат показана в табл. 6.1). Такая классификация затрат используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве, которые характеризуются многономенклатурным производством). На предприятиях, где существует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.

Таблица 6.1

Группировка и классификация  затрат

Признак группировки и классификации                        Подразделение затрат

Что и  сколько израсходовали на производство      Экономические элементы затрат

На что  произведены расходы                       Статьи калькуляции 

По способу  включения в себестоимость продукции   Прямые и косвенные 

По экономической  роли в процессе производства    Основные и накладные

По отношению  к объему производства               Переменные, условно-переменные и условно-постоянные

По участию  в процессе производства               Производственные и расходы на продажу

По эффективности                                 Производительные и непроизводительные

По составу                                       Одноэлементные и комплексные

Возмещенные из выручки от продажи, возмещенные  из

По источникам погашения

собственных средств и накопленные расходы

Истекшие  затраты, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы 
 

По отнесению  к периоду Прямые затраты (англ. direct costs) непосредственно связаны с производством конкретного объекта калькуляции (вида изделий или группы однородных изделий, работ, услуг). К прямым затратам относятся затраты сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов. Косвенные затраты (англ. indirect costs) связаны с производством нескольких видов продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, а поэтому распределяются косвенно (то есть условно).

Косвенные расходы предварительно учитываются  на собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Отклонение в стоимости материалов», «Расходы на продажу». Косвенные расходы распределяются между себестоимостью различных изделий пропорционально предусмотренным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т. д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на базу распределения.

Рассмотрим  распределение косвенных расходов на примере общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОБХ) расходов:

В цехах  основного производства выпускаются три изделия: À, Б и В. В качестве базы распределения выбрана основная заработная плата основных производственных рабочих (без доплат по премиальным системам). Сумма начисленной за месяц прямой заработной платы за изделие À составила 50 тыс. руб., за изготовление изделия Б — 30 тыс. руб., за изделие В — 20 тыс. руб. Общепроизводственные расходы составили 90 тыс. руб., общехозяйственные — 80 тыс. руб. Требуется распределить косвенные расходы между изделиями À, Б и В.

Решение:

Рассчитаем  коэффициент распределения ОПР (КОПР) и коэффициент распределения ОБХ (КОБХ):

КОПР = 90 / (50 + 30 + 20) = 0,9;

КОБХ = 80 / (50 + 30 + 20) = 0,8.

Отсюда, ОПР, отнесенные на изделие À, Б и  В составят:

À = 50 ½ 0,9 = 45 000,

Б = 30 ½ 0,9 = 27 000,

В = 20 ½ 0,9 = 18 000,

а ОБХ, отнесенные на изделия À, Б и В, составят:

À = 50 ½ 0,8 = 40 000,

Б = 30 ½ 0,8 = 24 000,

В = 20 ½ 0,8 = 16 000.

Распределение ОПР и ОБХ показано в табл. 6.2.   

Таблица 6.2

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Виды  продукции    База распределения    КОПР/КОБХ   Сумма ОПР    Сумма ОБХ

А               50 000                        45 000       40 000

Б               30 000            09/08       27 000       24 000

В               20 000                        18 000       16 000

Итого                  100 000                        90 000       80 000 

Учет  затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов», «Выпуск продукции (работ, услуг)». Объектами учета затрат являются места их возникновения, то есть производственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основное производство». Аналитические счета открываются на отдельные виды или группы однородной

продукции, то есть на объекты калькулирования. В течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» собираются прямые затраты, непосредственно

связанные с изготовлением конкретных видов  продукции, осуществлением работ и  услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием  производства и управлением, в течение  отчетного периода учитываются  по дебету счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и

26 «Общехозяйственные  расходы».

При этом по дебету счета 25 составляются бухгалтерские

проводки:

1. Дт 25 Кт 10 — отпущены в производство  материалы на цеховые нужды.

2. Дт 25 Кт 16 — списываются отклонения  в стоимости, относящиеся к отпущенным материалам на цеховые нужды.

3. Дт 25 Кт 70 — начислена заработная плата  цеховому персоналу.

4. Дт 25 Кт 69 — произведены отчисления органам социального страхования от заработной платы цехового персонала.

5. Дт 25 Кт 02 — начислен износ основных  средств общецехового назначения.

6. Дт 25 Кт 71 — приобретен подотчетным  лицом хозяйственный инвентарь  для нужд цеха.

В конце  отчетного периода общехозяйственные  расходы после распределения по объектам учета списываются по кредиту счета 25 на основное производство следующей бухгалтерской проводкой:

7. Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные  расходы на основное производство. 

УЧЕТ  ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ.

Для учета  продажи готовой продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Продажи». Счет 90 является сопоставляющим. На нем  формируется финансовый результат  от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Финансовый результат представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Для отражения  отдельных составляющих финансового  результата от продаж к счету 90 открываются  субсчета:

• 90-1 «Выручка от продаж»;

• 90-2 «Себестоимость продаж»;

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

• 90-4 «Акцизы».

Аналогично могут предусматриваться субсчета для учета экспортных пошлин, налога с продаж и др. Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение  месяца по счету 90 «Продажи» составляются бухгалтерские проводки:

• Дт 90-2 Кт 43 — на сумму проданной готовой  продукции (работ, услуг) по себестоимости;

• Дт 62 Кт 90-1 — на сумму выручки от продажи  по ценам реализации;

• Дт 90-3 Кт 68 — на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

• Дт 51 Кт 62 — при оплате покупателем;

• Дт 90-2 Кт 44 — на сумму коммерческих расходов.

Предварительно  расходы, связанные с реализацией (упаковка, погрузка, разгрузка, доставка), собираются по дебету счета 44 в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида расходов, а затем, сумма, относящаяся к реализованной продукции, списывается на дебет счета 90. Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что по

дебету  счета 90 отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту —выручка от реализации.

Àналитический учет ведется по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

• Дт 90-9 Кт 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли);

• Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи»  никакого сальдо не имеется. Однако все  субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

В декабре  отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывается записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Схематично  учет процесса реализации изображен  на рис. 6.6.

Дт   Счет 90   Кт

Дк        43      Кт                  Дт       62      Кт 
 
 
 

Дт        44     Кт 
 
 
 

Дт       99      Кт                       Дт   99      Кт 
 
 

Рис. 6.6. Схема учета процесса реализации

Таким образом, и по дебету, и по кредиту  счета 90 отражается одно и то же количество проданной продукции (работ, услуг), но в разной оценке: по дебету — по себестоимости, по кредиту — по ценам реализации. При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовой результат от продажи (прибыль или убыток). В том случае, если выручка больше полной (коммерческой) себестоимости, то получается прибыль, в обратном случае — убыток. Прибыль (убыток) переносится на счет 99, то есть счет 90 «Продажи» закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».