Сущность и содержание бухучета

     В случае выявления недостач денежные суммы подлежат взысканию с кассира  и оформляются записями:

     Д-т 94, К-т 50; Д-т 73-2, К-т 94.

     Результаты  инвентаризации оформляются актом (ф. № ИНВ-15). На оборотной стороне  акта материально ответственное  лицо пишет объяснение о причинах расхождений, установленных в ходе инвентаризации, а руководитель принимает  решение по результатам проверки.

2.2 Учет денежных средств на расчетном счете

     Предприятия вне зависимости от форм собственности  обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

     Банк - кредитная организация, которая  имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

• привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
• размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платежности, срочности;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

     Заключая договор, клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

     Банк  обязан заключить договор банковского  счета с клиентом и не вправе отказать в его открытии, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание или допускается законом или иными правовыми актами.

     Для открытия счета в банк организация представляет следующие документы:

• заявление на открытие счета;
• копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательством РФ создание организации;
• свидетельство о регистрации;
• копия устава (положения);
• карточка с образцами подписей и оттиска печати;

     свидетельство о постановке на учет в налоговом  органе.

     Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.

     Карточка  с образцами подписей и оттиска  печати подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера, карточка подписывается только руководителем.

     Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, которому открывается  счет, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем.

     Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. На предприятиях, в организациях и учреждениях, где должность  главного бухгалтера не предусмотрена, старшие бухгалтеры пользуются правами главных бухгалтеров.

     Карточка  с образцами подписей и оттиска  печати должна быть нотариально заверена.

     При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации.

     Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

     Гражданским кодексом РФ (ст. 845-860), определены условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и сроки операций по счету и другое.

     Банк  обязуется принимать и зачислять  на счет денежные средcтва (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его клиентом, также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы в порядке, установленном законодательством и договором.

     Банк  может использовать находящиеся  на счете средства по своему усмотрению, в том числен кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает клиенту процент.

     С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков ). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

     В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

     В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно – канализационных организаций.

     При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ ст. 855:

     1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

     2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

     3) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

     4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

     5) по исполнительным документам, предусматривающим  удовлетворение других денежных требований;

     6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

     Списание  средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной  очередности поступлений документов.

     Синтетический учет операций на расчетном счете  бухгалтерия предприятия ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

     Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета.

     Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием.

     Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

     В выписке указывается:

• номер расчетного счета клиента;
• дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);
• номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;
• корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;
• суммы по дебету и кредиту;
• остаток наличия средств на дату выписки.

     Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию.

     Сохраняя  денежные средства предприятия, банк считает  себя его должником, поэтому:

• по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьшение своего долга (списания, выдача наличными);
• по кредиту - приходные операции для банка, т.е. поступления на расчетный счет предприятия.

     В выписке из расчетного счета предприятия  закодированы финансовые операции, оформленные банковскими документами.

     Все приложенные к выписке документы  гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются № счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.

     Бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

     В журнале – ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующими счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за период выписок из банка.

     Остаток средств на расчетном счете в  банке приводится в ведомости только начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

     Итоговые  обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51 «Расчетный счет».

     Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

     1. Получено на расчетный счет из кассы организации:

     Дебет 51 «Расчетный счет»

     Кредит 50 «Касса»;

     2. Поступили платежи от покупателей продукции, товаров, услуг, имущества организации, в том числе авансы под поставку товара:

     Дебет 51 «Расчетный счет»

     Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     3. Получены краткосрочные кредиты и займы:

     Дебет 51 «Расчетный счет»

     Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

     Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

     1. Получены наличные деньги в кассу:

     Дебет 50 «Касса» 

     Кредит 51 «Расчетный счет»;

     2. Перечислены наличные деньги с расчетного счета на валютный счет:

     Дебет 52 «Валютный счет»

     Кредит 51 «Расчетный счет»;

     3. Оплата счетов и векселей поставщикам, перечисление аванса :

     Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

     Кредит 51 «Расчетный счет».

     4. Перечисление ЕСН в Федеральный бюджет и в социальные фонды:

     Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

     Кредит 51 «Расчетный счет»;

     5. Перечисление налогов и сборов бюджет ( по видам налогов и сборов):

     Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Кредит 51 «Расчетный счет»;

     На  сумму заработной платы, перечисленной  работникам:

     Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»