Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

 

Таблица 2. Виды налоговых вычетов [3]

Налогоплательщики	Размер вычета
1	2
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)
Налогоплательщики, являющиеся родителями, супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении.	Вычет 1400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей.
Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания при катастрофе на Чернобыльской АЭС, лица, непосредственно участвовавшие в ядерных испытаниях, инвалиды ВОВ и других военных конфликтов и ряд других.	Вычет 3 000 рублей - за каждый месяц налогового периода
Герои СССР, РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп.	Вычет 500 рублей - за каждый месяц налогового периода
Имущественные налоговые вычеты (статье 220 НК РФ)
Налогоплательщики, которые произвели расходы на новое строительство либо приобретение жилья (с 2005 года доли (долей) в жилом доме или квартире), а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации.	Размер вычета ограничен суммой 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам и фактически израсходованным им на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ)
Лица, оплачивающие собственное обучение и обучение детей.	Предельная сумма для налогового вычета составляет 120000 рублей, однако расходы на обучение детей – не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Продолжение таблицы 2
1	2
Лица, уплачивающее лечение в медицинских организациях и медицинские препараты.	На всю сумму, уплаченную налогоплательщиком за услуги по лечению, а также стоимость  медикаментов. При применении данного  налогового вычета учитываются суммы  страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного  страхования
Налогоплательщики, уплачивающие пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключённому налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом.	На сумму, уплаченную в налоговом  периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного  страхования.
Налогоплательщики, перечисляющие денежную помощь в благотворительных целях	Сумма фактически произведённых расходов, н не более 25 процентов от суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде.
Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)
Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.	Сумма фактически произведённых ими  и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

 

 

 

 

 

3. Характеристика  основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

Нормативное регулирование бухгалтерского учета  представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности [24]. В России сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая включает 4 уровня (рисунок 8).

I.Законодательный

III.Методический

VI.Организационно-распорядительный

II.Нормативный

Законы, Указы  президента, Постановления правительства

Методические указаниями, положения, инструкции по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ)

Документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность внутри организации Пр: Приказ "Об учетной политике"

 

 

Рисунок 8. Уровни нормативного регулирования бухучёта в РФ [44]

Рассмотрим  основные нормативные документы  регулирующие построение и ведение бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда (рисунок 9).

 

Рисунок 9. Нормативное регулирование расчётов с персоналом по оплате труда

Законодательный уровень включает в себя Законы РФ, указы Президента РФ, постановления  правительства РФ. Отличительными особенностями  документов этого блока являются иерархичность и обязательственный  характер, когда конкретная норма  любого акта действует лишь в том  случае, если она не противоречит требованиям  документов более высокого уровня. Рассмотрим основные документы данного уровня, регулирующие расчёты с персоналом по оплате труда (рисунок 10).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета  в России включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России. Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые  принимают федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию  организациями.

ПБУ имеют  рекомендательный характер в том  смысле, что нередко дают описание нескольких способов оценки, вариантов  действий, содержат открытые перечни  критериев, индикаторов и процедур.

Законодательный уровень

Конституция РФ [2]. Гарантирует: охрану труда и здоровья, установление гарантированного минимального размера оплаты труда (4611руб./мес. [ст. 1  Федерального закона от 01.06.2011 N 106-ФЗ]), гарантию социальной защиты, свободу труда, безопасность на рабочем месте, вознаграждение за труд.

Трудовой  кодекс [13] Устанавливает гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, а также правовом регулировании трудовых отношений

Налоговый кодекс[3]. Регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Уголовный кодекс [14]. Предусматривает меры ответственности за правовые нарушения. Пр: ст. 145.1 «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат»

Гражданский кодекс[1]. Определяет основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения.

Рисунок 10. Законодательный уровень

На сегодняшний  день конкретного стандарта по учёту заработной платы нет. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 10/99 "Расходы организации" [11].

Тем не менее, Министерство финансов России подготовило проект положения по бухгалтерскому учету – «Учет вознаграждений работникам» [4], которое выйдет в ближайшем будущем. Новое положение устанавливает  порядок отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете и отчетности организаций, например, вознаграждениями считаются: заработная плата, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, но не включенные в зарплату.

Также в ПБУ  устанавливается, как признаются и  определяются величины вознаграждений работникам. В документе определены особенности признания и определения  величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам. Отдельное  внимание уделено порядку списания и изменения величины обязательства по вознаграждениям работникам. Помимо этого, в новом ПБУ устанавливается порядок раскрытия информации о затратах на труд работников в бухгалтерской отчетности. Так, подлежит раскрытию общая величина зарплаты, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленных за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна.

Методический  уровень включает акты методического (нормативно-технического) характера. Они представлены методическими  указаниями, положениями, инструкциями, разъяснительного, уточняющего, рекомендательного  характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности, утвержденными Минфином России, Банком России, Федеральной службой государственной  статистики (Росстатом), другими министерствами и ведомствами. Данные документы не имеют самостоятельного значения, а обязательность их исполнения определена нормативными правовыми актами. В актах методического (нормативно-технического) характера содержатся предписания, установленные для определенных лиц, и означающие обязательности их исполнения такими лицами.

Организационно-распорядительный уровень содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность в самой организации. Перечислим основные документы, относящиеся к данному блоку (рисунок 11).

Рассмотрим регулирование  бухгалтерского учёта расчётов с  персоналом по оплате труда на международном  уровне. На сегодняшний день регулирование  общих правил бухгалтерского учета  и представления в финансовой отчетности различных видов выплат работникам  осуществляется МСФО №19 «Вознаграждения работникам» [10].

Согласно  МСФО №19 все виды выплат, которые  осуществляет работникам предприятие, учитываются по следующим классификационным  группам:

• краткосрочные вознаграждения, к которым относятся: заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, премии и др.;
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности, включающие пенсии и иные вознаграждения после выхода на пенсию, а также страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

Трудовой  договор

Организационно-распорядительный уровень

Положение по оплате труда

Правила внутреннего  трудового распорядка

Должностная инструкция

Коллективный договор

Договор между работником и работодателем, устанавливающий их взаимные права и обязанности.[30]

Правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации.[30]

Локальный нормативный  акт, описывающий применяемые в организации механизмы оплаты труда [43]

Локальный нормативный  акт, устанавливающий порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания.[30]

Инструкция, указывающая круг поручений, обязанностей, работ, которые должен выполнить работник, занимающий определённую должность на предприятии.[40]

Рисунок 11. Организационно-распорядительный уровень 

• прочие долгосрочные вознаграждения работникам, такие, как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, оплачиваемый творческий отпуск, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты в случае, если они осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;
• выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника как по требованию администрации, так и по его собственному желанию;
• компенсационные выплаты долевыми инструментами, которые включают такие вознаграждения, как акции, опционы на акции, долевые финансовые инструменты, которые были выпущены для работников по цене ниже той, по которой данные инструменты выпускались для третьих лиц; денежные выплаты, размеры которых зависят от рыночной цены на акции компании.

В силу того, что перечисленные группы выплат работникам имеют разное экономическое  содержание, МСФО 19 устанавливаются  для каждой из них отдельные требования к оценке и представлению в  отчетности. В классификационные  группы вознаграждений работникам включены выплаты как самим работникам, так и их иждивенцам, а также выплаты в пользу других лиц, например страховых компаний. В число работников входят также руководители компаний и другой управленческий персонал. Согласно МСФО 19 в состав выплат по заработной плате включаются заработки, начисление которых производится работнику как на основе полного рабочего дня, так и на основе частичной и временной занятости. 

2. Общая характеристика бухгалтерского учёта

1.   Постановка бухгалтерского учёта в организации

1. Руководство бухгалтерским учётом, права и  распределение обязанностей среди  работников учётного аппарата.

Залогом успешной и стабильной деятельности бухгалтерии  является грамотная постановка бухгалтерского учета. Непродуманная система бухгалтерского учета может привести к ошибкам  бухгалтеров и нерациональной трате  времени на обработку учетных  данных. Постановка бухгалтерского учета на предприятии включает в себя перечень мероприятий, призванных разработать и наладить ведение учета с самого начала деятельности организации. Отлаженная система бухгалтерского учета также нужна для обеспечения целого ряда внутренних процессов – контроля результатов деятельности, принятия своевременных управленческих решений на основе оперативных данных бухгалтерии, достижения высоких показателей рентабельности путем минимизации затрат, то есть, сокращения основных статей расходов.

Постановка бухгалтерского учета предполагает разработку следующих  документов [20]:

• Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и Учетная политика организации для целей налогообложения;
• Рабочий план счетов (Приложение к учетной политике);
• Схемы отражения в учете отдельных операций (Приложение к учетной политике);
• Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;
• График документооборота;
• Должностные инструкции работников бухгалтерии;
• Договоры о материальной ответственности;
• Другие документы.

Итогом работы по постановке бухгалтерского учета  является совокупность документов, включающая в себя подробное описание документооборота организации, схемы отражения хозяйственных  операций в учете, учетную политику, порядок формирования учетных регистров  и бухгалтерской (налоговой) отчетности.