Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда

Таблица 13. Возвращение излишне выплаченных сумм [21]

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	20   (23,25,26,29,44...)	Удержана сумма заработной платы с сотрудника

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника. В данной ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки.  При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации [50].

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания (таблица 14). 

Таблица 14. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса[21]

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	71	Удержана сумма ранее выданная под отчет и не погашенная в установленные сроки

В этом случае администрация вправе сделать  распоряжение об удержании не позднее  одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения  аванса, погашения задолженности  или со дня неправильно исчисленной  выплаты.

3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки (таблица 13).
4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ) [13]. При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

• при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%,  
  а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
• при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы  при:

• отбывании исправительных работ;
• взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
• возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
• возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
• возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в данных случаях не может превышать 70%.  Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете такие удержания  отражаются проводками (таблица 15): 

Таблица 15.Удержание из заработной платы по поручениям работников выплат страховых платежей по договорам добровольного страхования [45]

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"	Удержана сумма страховых платежей
76	51	Суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования  производятся на основании списков  и поручений, переданных в бухгалтерию  организации страховым агентом.

6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов  производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных  взносов путем безналичного расчета. В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых платежей (таблица 15).  При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным листам – алименты на содержание несовершеннолетних детей  и по возмещению ущерба, нанесенного организации.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляются записи (таблица 16): 

Таблица 16. Удержание по исполнительным листам [45]

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	76	Удержана сумма алиментов
76	51  (50)	Сумма удержанных алиментов, перечислена получателю на его расчетный счет   (или выплачены алименты непосредственно из кассы организации)

 

 

При возмещении ущерба, нанесенного организации, оформляются записи (таблица 17):

Таблица 17. Возмещение ущерба, нанесённого организации [45]

Дебет	Кредит	Содержание
70	73	Удержана сумма в погашение материального ущерба нанесенного организации

К счёту  70 возможно открытие следующих  субсчетов (рисунок 23):

70 Расчёты с персоналом по оплате труда

70-1 Штатные  сотрудники

70-3 Внешние  совместители

70-2 Внутренние  совместители

Учёт оплаты труда сотрудников, работающих по трудовому договору

Учёт оплаты труда сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера

Учёт оплаты труда сотрудников, работающих по двум трудовым договорам. Один – на выполнение основной работы, второй – работы по совместительству.

 

Рисунок 24. Аналитический учёт 70 счёта

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому  работнику организации[12].

Регистрами  по синтетическому и аналитическому учету являются следующие документы: журнал-ордер № 10-АПК, Сводная  ведомость  начисленной  заработной  платы  труда по ее составу  и  категориям  работников  № 58-АПК, Сводная ведомость по расчетам с персоналом № 59-АПК и Главная книга.

Журнал-ордер  по форме N 10 предназначен для выявления  оборотов по кредиту счетов, предназначенных  для учета материальных ценностей (счета № 05, 06, 08 и 12), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет № 13), расчетов по социальному страхованию (счет № 69), расчетов с рабочими и служащими (счет № 70), резерва предстоящих платежей (счет № 88), амортизационного фонда (счет № 86), затрат на производство (счета № 20, 23, 24, 25, 26, 29 и 31) и недостач и потерь от порчи ценностей (счет № 82) в их взаимосвязи со счетами затрат на производство [6].

Сводная  ведомость  начисленной  заработной  платы  труда по ее Составу  и  категориям  работников  (форма № 58-АПК) предназначена для учета использования рабочего  времени и фонда заработной платы по категориям  работающих  и в целом по организации. Она открывается на год.  В ней за  каждый  месяц по  категориям  работников отражают итоговые  данные  по  всем  видам начисленной заработной  платы, а именно: заработная плата, начисленная за выполненную работу, выплаты стимулирующего  характера, выплаты компенсирующего характера, оплата за неотработанное время, а также другие выплаты, включаемые в состав фонда   заработной   платы.   Отдельной   строкой показывают  такую информацию,  как выдача в порядке натуральной оплаты труда. В данной ведомости отражают  также выплаты,  не  входящие  в состав  фонда заработной платы (выплата дивидендов и др.).     В каждом  разделе ведомости начисленные суммы заработной платы отражают   по   категориям   работников   с   указанием   количества отработанных  дней.  Ведомость составляется  на  основании итоговых данных  расчетно-платежных ведомостей и используется для составления статистической отчетности по использованию фонда заработной платы [6].

     Сводная  ведомость  по  расчетам  с работниками (форма № 59-АПК)  предназначена   для   обобщения   всех  показателей  о  начисленных,  удержанных   и   выданных   суммах   заработной  платы   в  целом  по организации.  Заполняется  ежемесячно  на  основании итоговых данных расчетно-платежных   ведомостей.  В ведомости  определяются  общая  итоговая  сумма  по  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» и развернутое  сальдо на конец месяца.  Данная  ведомость используется для контроля за расчетами по заработной плате и составления соответствующей отчетности [6].

Главная книга  по счету 70 заполняется на основании  журнала-ордера №10 – обороты по кредиту счета и сумм по дебету всех корреспондирующих счетов. То есть Главная книга заполняется  по дебетовому признаку. После того, как сделаны все соответствующие  записи и внесены все суммы, подсчитывается оборот по дебету и определяются остатки на первое число следующего месяца по синтетическому счету.  После определения в Главной книге остатков по счету, они сверяются с аналитическими данными и составляется баланс [49]

3. Инвентаризация и порядок формирования в бухгалтерской отчётности информации о состоянии и изменении задолженности перед персоналом

Инвентаризация [19] – это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Проведение инвентаризации помогает достигать ряда побочных целей [49]:

• контроль выполнения правил по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей;
• выявление товарно-материальных ценностей с истёкшим или истекающим сроком годности; испорченных;
• выявление неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации.

Инвентаризация  расчетов [41] заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя:

• расчеты с банками;
• расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
• расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами;
• расчеты с работниками, депонентами;
• расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы.

     При проверке  расчетов следует установить:

• имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратить внимание имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
• правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

     Сведения о  реальности учтенных финансовых  обязательств записываются в  инвентаризационные описи или акты инвентаризации. При оформлении результатов инвентаризации расчетов составляется "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" по форме № ИНВ-17 (приложение 38) и «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» – Приложение к форме № ИНВ-17 (приложение 39).

Затраты на оплату труда также являются важнейшим элементом себестоимости продукции. Себестоимость продукции включает затраты на заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает [38]:

• заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии;
• стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
• надбавки и доплаты;
• премии за производственные результаты;
• оплату очередных и дополнительных отпусков;
• стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет;
• надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы.

Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно  с оплатой труда, имеющие своим  источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета  первичных документов. Состав бухгалтерской  отчетности бюджетных организаций  определяется Министерством финансов Российской Федерации. Формы бухгалтерской  отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.