Учет амортизации (износа) основных средств

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И  НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИЛИАЛ ТЮМЕНСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА В Г.СУРГУТЕ

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

На тему: «Учет амортизации (износа) основных средств»

 

 

 

 

 

 

                                                                  Выполнила студентка  курса

                                                                     Специальности «Бухгалтерский

                                                    учет, анализ и аудит»

                                                                        

                                                        Проверила: Пашук Н.К.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сургут

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………...………………….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………………………….5

1.1. Понятие основных средств  и их классификация……………………5

1.2. Нормативное регулирование учета  основных средств в РФ……….7

1.3. Нормативное регулирование налогового  учета основных средств в РФ…………………………………………………………………………………..9

ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…..….….11

2.1. Понятие и сущность амортизации…………………………………..11

2.2. Способы начисления  амортизации и учет основных  средств в бухгалтерском учете…………………………………….……………………….12

2.3. Способы начисления  амортизации и учет основных  средств в налоговом учете………………………………………………………………….18

2.4. Синтетический  и аналитический учёт амортизации  основных средств и отражение в учете и отчетности возникающих разниц между бухгалтерским и налоговым учетом……………………………………………22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...32

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….…34

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Производственно-хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Выбор правильной и оптимальной  политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные  с понятием амортизации, ее видами и  учетом амортизации на предприятии  и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Здесь предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации, имеющих место в практике бухгалтерского учета. Рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных способов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при  которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Проблема роста эффективности  использования основных средств  и производственных мощностей фирмы  занимает одно из центральных мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Имея четкое представление о роли и значении каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, и факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых улучшается эффективность использования основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть организацию учета амортизации и износа основных средств и выделить различные способы начисления амортизации.

Задачи курсовой работы:

- изучить способы начисления  амортизации в налоговом и  бухгалтерском учете;

- раскрыть сущность  амортизации, понятие основных  средств;

- отразить на счетах бухгалтерского учета возникающие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Основными источниками  написания  курсовой работы послужили  нормативные документы, законодательные  акты, учебная литература, публикации в периодической печати, в сети Интернет, справочно-правовые системы Гарант, Консультант.

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1. Понятие основных  средств и их классификация

 

Основные средства –  это часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам  относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и программные средства к ней, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, которым эти объекты будут переданы в состав основных средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий.

Бухгалтерский учет основных фондов организуется в соответствии с типовыми классификациями основных фондов. Эти типовые классификации  предназначаются для установления единообразной их группировки в  учете. В Российской Федерации основные средства классифицируют по следующим признакам: по отраслевому признаку, по видам, по степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы:

I. Здания

II. Сооружения

III. Передаточные устройства

IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины  и оборудование; рабочие машины  и оборудование; измерительные и  регулирующие приборы, устройства  и лабораторное оборудование; вычислительная  техника; прочие машины и оборудование)

V. Транспортные средства

VI. Инструмент

VII. Производственные  инвентарь и принадлежности

VIII. Хозяйственный инвентарь

IX. Рабочий и продуктивный  скот

X. Многолетние насаждения

XI. Капитальные затраты  по улучшению земель (без сооружений)

XII. Прочие основные  средства.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По степени использования  различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению – производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные –  это основные средства, предназначенные  для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и  непроизводственные основные средства можно разделить на:

1) действующие (в эксплуатации);

2) недействующие (на  консервации);

3) в запасе.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в разрезе отраслей.

 

1.2. Нормативно регулирование  учета основных средств в РФ

 

Нормативное регулирование  представляет собой сложную иерархическую систему федеральных законов и подзаконных правовых актов, отражающих государственную политику в части организации и контроля бухгалтерского учета юридическими и физическими лицами. В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативно регулирования, в которой правовые акты нижнего уровня призваны раскрывать порядок реализации норм права, закрепленных федеральным законодательством, в конкретных ситуациях делового оборота.

Верхний уровень системы  нормативного регулирования представлен федеральными законами, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который вступает в силу с 01.01.2013 г. и будет действовать вместо Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и пр. К высшему нормативному уровню относят также Указы Президента и Постановления правительства РФ.

Поскольку федеральным  законом «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной  методологии возложена на Правительство  РФ, правовые акты, утверждаемые Приказами  Минфина РФ, Центральным Банком РФ и иными уполномоченными государственными органами, следует относить ко второму уровню иерархии нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. При этом общее методологическое руководство нормативного регулирования остается на Минфин РФ. Соответственно, правовые акты иных государственных структур не должны противоречить правовым актам Минфина РФ, среди которых наибольшей известностью пользуются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Примерами Положений по бухгалтерскому учету являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» и пр. Положения определяют общий порядок ведения учета, который распространяется на всей территории Российской Федерации.

Порядок применения Положений  по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерских отчетов,  а также реализация смежных вопросов для различных ситуаций делового оборота детально излагаются в нормативных документах, выпускаемых уже упомянутыми государственными органами и называемыми Рекомендации, Инструкции, Письма и пр. Поскольку в этих правовых актах осуществляется детализация норм, сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует включать в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета третьего уровня. Примерами могут служить «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2009 г.

Четвертый уровень составляют организационно - распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или специализированными консалтинговыми фирмами по заказу организации.

 

1.3. Нормативное регулирование  налогового учета основных средств  в РФ

 

При отнесении имущества  к основным средствам для целей налогообложения налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ.

При этом глава 25 НК РФ не дает единого (цельного) определения основных средств, как это сделано для целей ведения бухгалтерского учета в ПБУ 6/01.