Учет движения основных средств на предприятии

     Амортизационные отчисления -- начисления с по-следующим отчислением, отражающие процесс посте-пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус-луг в целях аккумуляции денежных средств для по-следующего полного восстановления. Они начисляют-ся как на материальные ценности (основные средст-ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ-водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп-пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

     Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

     Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер-жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при-менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

     Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограни-ченности срока службы стоимость этих активов должна распреде-ляться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов являет-ся физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, экс-плуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально уста-ревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не де-лают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на воз-можный срок их службы.

     Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, пони-мается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ-водственных активов в течение времени их полезного функциониро-вания. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

     В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определе-ния себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная це-на здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

     Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Опре-деление суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от перво-начальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

     Первоначальная стоимость (acquisition cost) - нетто-цена приоб-ретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и под-готовке объекта к работе.

     Ликвидационная стоимость (residual value) - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предпола-гаемой их продажи.

     Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если гру-зовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость со-ставит 9 тыс. дол.

     Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объ-ект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бух-галтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объек-та; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия. 

     Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

     Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

           Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:

     по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

     на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с созданием сооружений

     на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных средств), находящихся в запасе;

     на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. 

     Амортизация не начисляется:

     по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

     специализированным сооружениям судоходной обстановки;

     продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

     многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

     по приобретенным изданиям;

     по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

     экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

     по земельным участкам и объектам природопользования.

     Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

     по договорам дарения;

     безвозмездно в процессе приватизации.

     Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

     в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

     при консервации объекта на срок более трех месяцев.

     Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.

     В соответствии с федеральным законом от 23.07.98 №123-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в федеральный закон “о бухгалтерском учете”:

     4.5. При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.  

     4.6. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     4.7. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     Инвентаризация основных средств

     Инвентаризация основных средств может, производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

     Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

     До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек (книг); наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.

     Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.

 

     Переоценка основных средств

     Переоценка основных средств производится для приведения цен на основные средства предприятия в соответствии с действующими на настоящее время. Переоценка осуществляется путем индексации стоимости основных средств и их износа на повышающие коэффициенты, дифференцированные по группам основных средств в зависимости от времени их приобретения. Такая необходимость обусловлена инфляционными процессами. Документами, согласно которым производилась очередная переоценка, является Постановление Правительства РФ от 25.11.1995 г. № 1148 “О переоценке основных фондов” (с изм. и доп. от 12 апреля, 13 августа 1996 г.).

Аренда основных средств

       Виды аренды

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

1)долгосрочную аренду (лизинг) - на срок не более трех лет;

2)среднесрочную (хайринг) - на период от одного до трех лет;

3)краткосрочную (рентинг, чартер) _ на срок до одного года.

По условиям предоставления существует текущая, долгосрочная и финансовая аренда (лизинг).

            Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

             К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

            Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без. Здесь при их передаче возможны два варианта:

1)арендодатель приходует их на свой баланс;

2)арендодатель передает объект на баланс арендатора.