Учет движения основных средств на предприятии

     Износ:

     Дебет 01 “Основные средства”,

     Кредит 02 “Амортизация основных средств” -- 10 000 000 руб.

     Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

     НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т. п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

     Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Дебет 01 “Основные средства”, Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”). Сумму уплаченных налогов в течение 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями (Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, Кредит 19-1 “НДС при приобретении основных средств”).

     5. Предприятие может приобрести основные средства, требующие монтажа. Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают по дебету счета 07 “Оборудование к установке” и кредиту счетов 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

     После передачи оборудования в монтаж, делается запись:

     Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы”,

     Кредит 07 “Оборудование к установке”.

     Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счетов 10 “Материалы”, 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

     После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам:

     Дебет 01 “Основные средства”,

     Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

     Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 “НДС при приобретении основных средств” и кредиту 60, а затем списывается аналогично предыдущему пункту.

     6. Оборудование может также приобретаться у физического лица. Такие операции производились предприятием с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Предприятие выплачивало сумму за приобретенные средства по приходному кассовому ордеру.

     Пример

     1. Приобретена офисная техника у физического лица, зарегистрированного как предприниматель и плательщик подоходного налога.

     По покупной стоимости (по договору):

     Дебет 08-4 “Приобретение объектов основных средств”,

     Кредит 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” -- 5 000 000 руб.

     Одновременно:

     Дебет 01 “Основные средства”,

     Кредит 08-4 “Приобретение объектов основных средств” -- 5 000 000 руб.

     2. Оплачено наличными из кассы (частично):

     Дебет 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”,

     Кредит 50 “Касса” -- 1 500 000 руб. с расчетного счета;

     Дебет 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”,

     Кредит 51 “Расчетные счета” -- 600 000 руб.

     3. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечении аренды. Поэтому такие основные средства на балансе предприятия не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства:

     Дебет 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”,

     Кредит 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”.

     Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором:

     Дебет 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”,

     Кредит 51 “Расчетные счета”.

     Пример

     По условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата 800 000 руб.

     1. Дебет 20 “Основное производство” -- 800 000 руб.

     Дебет 10 “Материалы” -- 160 000 руб.,

     Кредит 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” -- 960 000 руб.

     2. Дебет 76-3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” -- 960 000 руб.

     Кредит 51 “Расчетные счета” -- 960 000 руб.,

     3. Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” -- 160 000 руб

     Кредит 10 “Материалы” -- 160 000 руб.

     Выбытие основных средств с ООО Автобаза «Турист» производится в различных формах:

     1) безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через кредит счета 01 “Основные средства”, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т. п. (кредит счетов 23 “Вспомогательные производства”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”);

     2) передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. При таких операциях учитываются три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения:

     а) цена соглашения ниже остаточной стоимости,

     б) цена соглашения соответствует остаточной стоимости,

     в) цена соглашения выше остаточной стоимости. 

     Износ основных средств 

     Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в издержки производства (Дебет 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 43 “Готовая продукция”, Кредит 02 “Амортизация основных средств”). Как было уже упомянуто в главе I, при начислении износа используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

     Реально, суммы износа рассчитывают самым распространенным способом: методом корректировки месячного размера суммы износа прошлого месяца в соответствии с изменением состава основных средств (поступлением одних и выбытием других) в прошлом месяце, а так же с истечением сроков службы основных средств. Однако эта система несколько скорректирована в соответствии с особенностями предприятия.

     В составе основных средств предприятия отражают различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в материальной форме в течении длительного времени при выполнении услуг, либо для управленческих нужд организации.

     В учете основные средства предприятия отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления.

     Согласно статье 257 НК РФ не предусмотрено изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества при переоценке.

     Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектам своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

     Об остаточной стоимости основных средств можно судить по первоначально исходя из суммы начисленной амортизации. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

     Поступление и движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в запасе, эксплуатации, на консервации или сданных в аренду учитывается на активном счете 01 «Основные средства».

     Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» до начисляется износ в результате его переоценки.

     Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течении всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке.

     По полностью амортизируемым основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при проведении реконструкции, модернизации, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

     Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объекта основных средств начисляется одним из 4 способов. ООО Автобаза «Турист» применяет линейный способ начисления амортизации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

     К = [1/n] * 100 %

     К - норма амортизации в процентах к стоимости объекта

     n - срок полезного использования, выраженный в месяцах

     В целях исчисления налога на прибыль (гл. 25 НК РФ) с 2002 года амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизируемым группам в соответствии со сроком полезного использования. Амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, за счет расходов будущих периодов. Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции:

     - со счетом 01 субсчет «Выбытие основных средств» - при их выбытии и по недостающим, испорченным средствам

     - со счетом 83 - при переоценке амортизации. 

     Переоценка основных средств 

     Переоценке основных средств на предприятии коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения

     При дооценке основных средств производственной сферы она относится на увеличение добавочного капитала, а дооценка износа этих основных средств -- на его уменьшение.

     Дооценка основных средств непроизводственного назначения относится на увеличение фонда социальной сферы, а дооценка их износа -- на уменьшение этого фонда.