Учет движения основных средств на предприятии

            Передач имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы 34 ГК РФ. Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 606 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение (согласовать) соответствующего органа Госкомимущества РФ или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. В противном случае сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником имущества, может быть признана не действительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет.

      Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно статьям 609 и 651 подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаконченным (статья 654 ГК РФ).

Учет долгосрочно арендуемых основных средств.

При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектом долгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему).

       Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущест-ва (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и при-были, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.

       Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03, а задолженность перед арендодателем - на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

       При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затем отражают начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

       Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средст-ва до истечения срока аренды. Поступившие арендные платежи отражают по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 001 "Арендованные основные средства ". Часть разности между согласованной и остаточной стоимо-стью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой по дебету счета 83 и кредиту счета 80. 

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают по дебету счета 51 или 52 с кредита счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

       Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств ис-пользует счета: 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"; 97 "Арендные обязательства"; 02 "Износ основных средств", субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Счет 03 - активный. Он предназначен для учета долгосрочно арендуе-мых основных средств в оценке, согласованной между арендодателем и арендатором. Аналитический учет по счету 03 ведут по видам и отдель-ным инвентарным объектам основных средств.

Счет 97 - пассивный. Его применяют арендаторы для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях дол-госрочной аренды. Аналитический учет по счету 97 осуществляется по каждому арендодателю.

       По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор произво-дит такие бухгалтерские записи:

Дебет счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»

Кредит счета 97 «Арендные обязательства» на поступление основных средств по согласованной стоимости.

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и других счетов

Кредит счета 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам.

Дебет счета 81 «Использование прибыли» или субсчета 88-4 «Фонд социальной сферы»

Кредит счета «Арендные обязательства» на сумму начисленных обязательств по долгосрочной аренде.

Дебет счета 97 «Арендные обязательства»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» уплата причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства.

По окончании срока арендованные основные средства переходят в соб-ственность организации и списываются с кредита счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в дебет счета 01. Одновременно износ по долгосрочно арендуемым основным средствам относят в дебет субсчета 02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств" с кредита субсчета 02-1 "Износ собственных основных средств".

В случае, когда по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора с кредита счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства" в дебет субсчета 02-2.

При возвращении объектов арендодателю досрочно делают бухгалтер-скую запись:

Дебет счета 02-2 (на сумму начисленного износа по объекту)

Дебет счета 97 (на сумму невыплаченных платежей арендодателю)

Кредит счета 03 (на согласованную стоимость долгосрочно

арендуемых основных средств)

При досрочном выкупе основных средств арендатор оформляет бухгал-терские проводки:

Дебет счета 9"7 (на сумму невыплаченных платежей арендодателю)

Дебет счета 81 (на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной

или субсчета 88-3 аренде)

Дебет счета 03 (на сумму, выкупа, превышающую арендные

обязательства)

Кредит счета 51 или 52 (на совокупную величину указанных выше сумм) Приходуют основные средства следующей записью:

Дебет счета 01 На согласованную стоимость

Кредит счета 03 объекта плюс сумма выкупа, пре-вышающая договорные обязатель-ства

Дебет субсчета 02-2 На сумму износа по объекту

Кредит субсчета 02-1

Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа -- полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора.  
 

Глава 3

     Действующая система учета основных средств на базе ООО Автобаза «Турист»  

      Документы для оформления движения основных средств 

     Документы для учета основных средств на предприятии практически используются не так как предусмотрено Краткими указаниями по применению и заполнению межведомственных форм первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия системой документов. Подробнее этот вопрос рассмотрен в части 2 данной главы. 

     Поступление и выбытие основных средств 

     Способы поступления основных средств на ООО Автобаза «Турист»

     можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведена корреспонденция счетов с эмпирическими цифровыми данными.

     1. Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

     Получен объект, не требующий монтажа (первоначальная стоимость 10 млн. руб., износ 2 млн. руб.).

     Первоначальная стоимость

     Дебет 01 “Основные средства”,

     Кредит 83 “Добавочный капитал” -- “Безвозмездно полученные ценности” 10 000 000руб.

     Сумма износа:

     Дебет 83 “Добавочный капитал”,

     Кредит 02-1 “Износ собственных основных средств” -- 2 000 000 руб.

     Возможен альтернативный вариант: остаточная стоимость:

     Дебет 01 “Основные средства”,

     Кредит 83 “Добавочный капитал” -- 8 000 000 руб.

     Износ:

     Дебет 01 “Основные средства”,

     Кредит 02 “Амортизация основных средств” -- 2 000 000 руб.

     Расходы по доставке основных средств полученных таким образом не увеличивают их первоначальную стоимость. Они относятся на уменьшение сформированного, на предприятии фонда накопления с кредитованием счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”; также за счет чистой прибыли предприятия или за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

     В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются на дебете счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” с кредита счетов 10 “Материалы”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости (Дебет 01 “Основные средства”, Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”).

     2. Предприятие может получить основные средства как вклад в уставной капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

     Пример

     Предприятие получает основные средства в качестве вклада в уставной капитал (по документам учредителя первоначальная стоимость 30 000 000 руб., износ 10 000 000 руб.) сумма вклада определяется ценой соглашения.

     Цена соглашения соответствует остаточной стоимости по документам вкладчика.

     Остаточная стоимость:

     Дебет 01 “Основные средства”,.

     Кредит 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” -- 20 000 000 руб. износ

     Дебет 01 “Основные средства” -- 1 000 000 руб.,

     Кредит 02 “Амортизация основных средств” -- 10 000 000 руб.

     Аналогично при превышении цены соглашения над первоначальной стоимостью.

     При цене соглашения (15 000 000 руб.) ниже первоначальной стоимости.

     На цену соглашения:

     Дебет 01 “Основные средства”,

     Кредит 75 “Расчеты с учредителями” -- 15 000 000 руб. разница между ценой соглашения и остаточной стоимостью.

     Дебет 01 “Основные средства”,

     Кредит 87-1 “Прирост стоимости имущества при переоценке” -- 5 000 000 руб.