Учет движения основных средств

В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйствен­ных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанав­ливаются положениями и другими нормативными правовыми актами методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

3. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 октября 2009 г. № 132).

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, для коммерческих и некоммерческих организаций (включая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы), индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета).

На основании Инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

4. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 27.02.2009г. №37/18/6

5. Инструкция об отображении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 №127 (в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 №208, с учетом изменений и дополнений от 10.01.2009 №3)

6. Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 №199

7. Постановление Минфина РБ от 08.12.2003 г. №168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов», с учетом последних изменений от 10.01.2009 №3

Утверждены типовые унифицированные  формы  первичной  учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов:

ОС-1  "Акт о приеме-передаче объекта основных средств";

ОС-1а "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств";

ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";

ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";

ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";

ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";

ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";

ОС-6  "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";

ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";

ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств";

ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";

ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";

ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования";

Также утверждена Инструкцию о порядке заполнения бланков  типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов.

8. Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденная постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 №17, с учетом последних изменений от 11.12.2008 №187

9. Указ Президента РБ от 20.10.2006 №622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования», с учетом последних изменений от 21.04.2009 №216 и некоторые другие.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Организация аналитического учета основных средств и                               характеристика счетов синтетического учета

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание или же здание с вмонтированным оборудованием (комплекс предметов), станок и т.д. Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Нумерация указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов либо их групп с помощью инвентарных карточек форм: ОС-6 “Инвентарная карточка учета объекта основных средств”; ОС-6а “Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств”. [11]

Также аналитический учет может вестись в “Инвентарной книге учета объектов основных средств”. Они применяются для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движения внутри организации и составляются в одном экземпляре. Инвентарная карточка для группового учета объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику, примерную стоимость и применяется также для учета производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей.

Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит “Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств)”, а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта — “Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств”.

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы — по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

На арендованные основные средства инвентарные карточки не заводятся. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.

Организации, имеющие незначительное количество объектов основных средств, могут вести их пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной “Описи инвентарных карточек по учету основных средств”, составляемой в одном экземпляре.

Для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке учетной информации применяется “Карточка учета движения основных средств”. Она открывается на каждую классификационную группу на год и заполняется на основании данных инвентарных карточек соответствующих групп основных средств и сверяется с данными их синтетического учета. На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.

Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации) по материально ответственным лицам применяется “Инвентарный список основных средств”.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.

К счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета в разрезе видов основных средств. Типовым планом счетов к счету 01 «Основные средства» рекомендуется открывать субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации (с дебета счета 02 "Амортизация основных средств").

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техперевооружении или проведении других работ, оформленных в качестве капвложений, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке (дооценке, уценке) соответствующих объектов основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов.

Остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства" субсчета "Выбытие основных средств" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Однако согласно п.50 Инструкции об отображении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 №127 (в редакции постановления Минфина РБ от 10.01.2009 №3), при отражении в системе бухгалтерского учета хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств организации могут не использовать субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». [19, с.146]

Для отражения амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию): 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством) и других.

Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Таким образом, для осуществления учета основных средств, отвечающего поставленным задачам и требованиям, важное значение имеют следующие предпосылки:

­ научно обоснованная классификация основных средств;

­ установление основных принципов оценки основных средств;

­ определение рациональных форм первичных документов и регистров учета;

­ установление обоснованной учетной политики по основным средствам.

2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основные средства могут поступить на предприятие в результате:

1.      Приобретения за плату или в обмен на другое имущество;

2.      Сооружения и изготовления;

3.      Внесения учредителями в счет вкладов в уставный фонд;

4.      Безвозмездного получения от других юридических или физических  лиц;

5.      Оприходования излишков по результатам инвентаризации.

6.      Субсидий правительственного органа.

7.      Аренды и лизинга.

8.      В других случаях.

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет «Акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы № ОС-1 в одном экземпляре. В этом документе записы­вается подробная характеристика объекта, источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и кто сдал и необходимые сведения для начисления износа по нему.

Данный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект основных средств. Составление общего акта на несколько принимаемых объектов основных средств допускается лишь для хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются одновременно. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к принимаемому объекту (паспорт, спецификация, комплектовоч­ная ведомость и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств. Полностью оформленный акт (накладная) вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию. [10, с.204]