Учет движения основных средств

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»

3. Выбытие основных средств в результате их перевода в состав оборотных средств:

– на стоимость выбывшего объекта основных средств:

Д-т 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства»

- на сумму начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01субсчет «Выбытие основных средств»

- на остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств:

Д-т 91 «Операционные расходы и доходы» субсчет 2 «Операционные расходы»

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»

4. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 01«Основные средства»

Расходы по перемещению не увеличивают стоимость основных средств, а относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Основные средства также могут выбывать из эксплуатации вследствие недостач или порчи по вине материально ответственных и других лиц. [20, с.274]

3 ПРАКТИКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КАМЕЛАБЕЛ»

3.1 Организационные и методические аспекты учетной политики ООО «КамелаБел»

Положение по учетной политике ООО «КамелаБел» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, которая представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика ООО «КамелаБел» в целях бухгалтерского учета в течение отчетного года изменению не подлежит. При изменении в течение отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.

Основополагающими документами при формировании учетной политики ООО «КамелаБел» являются Кодекс РБ от 19.12.2009 №71-3 «Налоговый кодекс РБ (Особенная часть)», Закон РБ от 29.12.2009 №73-3 «О республиканском бюджете на 2010 год», Закон РБ от 18.10.1994 №3321-ХП «О бухгалтерском учёте и отчётности» (с изменениями и дополнениями), Инструкция по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», утверждённая постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 №62 (с изменениями и дополнениями), нормы Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённая Постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 №89 (в редакции постановления Минфина РБ от 11.12.2008 №187) и другие акты законодательства по бухгалтерскому учёту, отчётности и налогообложению, регламентирующих вопросы учёта хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт в ООО «КамелаБел» ведется бухгалтерией, состоящей из главного бухгалтера и бухгалтеров. Руководство бухгалтерским учётом организации осуществляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора.

Указания и распоряжения главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и предоставления для учёта необходимых документов и сведений являются обязательным для всех структурных подразделений и работников предприятия.

Бухгалтерия ведет общий баланс структурных подразделений предприятия с централизованной формой учета и отчетности и уплатой налоговых платежей с расчетного счета головного предприятия в бюджет г. Минска (если иное не установлено законодательством).

Первичные учетные документы в ООО «КамелаБел» составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, соответствующим требованиям по составлению первичных учетных документов, закрепленных законодательно (должны содержать обязательные реквизиты, установленные законом).

В ООО «КамелаБел» применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С:Предприятие 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Ответственным лицом за оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета на бумажных носителях является бухгалтер.

В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета в ООО «КамелаБел» проводятся периодические инвентаризации активов и пассивов баланса.

Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств осуществляют не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

Даты проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, порядок оформления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом по предприятию.

Ответственность за проведение инвентаризации согласно действующему законодательству возложена на руководителя предприятия.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете ООО «КамелаБел» по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, уплате госпошлин и других расходов. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае переоценки, при достраивании, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств, по договоренности с передающей стороной или экспертным путем.

Критерием включения имущества в состав основных средств ООО «КамелаБел» считается их стоимость за единицу и срок службы. Имущество учитывается в составе основных средств в зависимости от соблюдения лимита стоимости. На 1 января 2010 года стоимость основных средств должна превышать 30 базовых величин и период использования - свыше 12 месяцев, а по коврам и ковровым изделиям -10 базовых величин на дату приобретения. В состав предметов включаются предметы, служащие менее 1года, независимо от их стоимости либо предметы, служащие более 1года, стоимостью в пределах 30 базовых величин. При спорности в решении отнесения имущества к основным средствам либо к предметам руководствоваться приказом руководителя или протоколом решения комиссии по амортизационной политике.

В отношении объектов основных средств используется линейный способ начисления амортизации, согласно норм, предусмотренных Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного Министерством экономики Республики Беларусь.

Переоценка основных средств, жилищного строительства, незавершенного строительства и неустановленного оборудования производится в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

Затраты на ремонт основных средств учитываются единовременно в себестоимости продукции в том отчетном периоде, в котором они имели место при наличии надлежащим образом оформленных документов.

Стоимость предметов в эксплуатации (инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей и других средств труда) на счете 10 «Материалы» учитывается по остаточной стоимости. Погашение их стоимости (начисление износа) производится по дебету затратных счетов и кредиту субсчетов 10-9, 10-11.

Начисление износа предметов в эксплуатации производят в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче их со склада в эксплуатацию и оставшихся 50 процентов стоимости ( за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования ) - при выбытии их за непригодностью.

По предметам, имеющим нормативные сроки службы ( спецодежда, спецобувь , предметы проката и др. ) износ начисляется исходя из стоимости и сроков службы.

Предметы в эксплуатации стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект) списываются в расход по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию. Материально-ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

3.2 Исследование организации движения основных средств в                                    ООО «КамелаБел»

Рассмотрим на примерах организацию учета движения основных средств на ООО «КамелаБел».

Пример 1.

ООО «КамелаБел» был приобретен компьютер, бывший в эксплуатации, стоимостью 600 000 руб., сумма НДС составила  108 000 руб.

Постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 г. №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» с учетом последних изменений от 16.03.2007 г. №45 установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств в пределах 30 базовых величин за единицу. Стоимость лимита принимается без налога на добавленную стоимость. Согласно постановлению №41 компьютер не может быть отнесен к основным средствам, так как его стоимость менее 30 базовых величин (менее 1 050 000 руб.) Однако в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 г. №118 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 октября 2009 г. № 132) предприятие имеет право уменьшить размер указанной выше величины.

На ООО «КамелаБел» лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств предусмотрен в пределах 15 базовых величин (525 000 руб.) за единицу. В данном случае компьютер будет отнесен к основным средствам.

При приемке данного компьютера были составлены следующие документы:

- акт приемки-передачи объектов основных средств (форма ОС-1) (приложение 2);

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6) (приложение 3).

Пример 2.

ООО «КамелаБел» получен в банке кредит сроком на 3 года для оплаты поставщикам станков в сумме 5 900 000 руб. Стоимость основных средств, поступивших от поставщика, составила 5 900 000 руб., в т.ч. НДС 900 000 руб. Расходы по доставке, установке станков произведены собственными силами организации и составили 400 000 руб. До ввода в эксплуатацию станков ООО «КамелаБел» были уплачены проценты банку за пользование кредитом в сумме 200 000 руб. После ввода в эксплуатацию станков банку уплачены проценты в сумме 300 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «КамелаБел» по данной операции составлены следующие проводки (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Синтетический учет поступления станков на ООО «КамелаБел»

Примечание. Источник: собственная разработка.

Пример 3.

ООО «КамелаБел» безвозмездно получено оборудование от другой организации (разные собственники). Стоимость оборудования составила 2 360 000 руб., в т.ч. НДС – 360 000 руб. Услуги сторонней организации по доставке оборудования на предприятие составили 236 000 руб. (с учетом НДС).

В бухгалтерском учете ООО «КамелаБел» были составлены следующие записи (таблица 2.4)

Таблица 2.4 – Синтетический учет поступления оборудования ООО «КамелаБел»