Учет движения основных средств

Группировка основных средств  на счете 01 «Основные средства» осуществляется на субсчетах, характеризующих их классификационные виды. Все инвентарные объекты основных средств группируются на следующих субсчетах счета 01:

1. «Земельные участки и объекты природопользования»;
2. «Здания»;
3. «Сооружения»;
4. «Машины и оборудование»;
5. «Транспортные средства»;
6. «Приборы, устройства и вычислительная техника»;
7. «Инструмент и инвентарь»;
8. «Рабочий и продуктивный скот»;
9. «Многолетние насаждения».

На каждом  из субсчетов  целесообразна дополнительная группировка  основных средств по характеру их применения. Например, группируя машины и оборудование по данному признаку, можно рекомендовать следующую систему счетов третьего порядка:

1. «Машины и оборудование в эксплуатации»;
2. «Машины и оборудование в запасе»;
3. «Машины и оборудование законсервированные»;
4. «Машины и оборудование, сданное в аренду»;
5. «Машины и оборудование в доверительном управлении»;
6. «Машины и оборудование для продажи»;
7. «Машины и оборудование арендованные».

На счете 01 необходимо группировать инвентарные объекты  по местам их хранения (производственным подразделениям, где они установлены) или по лицам, ответственным за эксплуатацию. Как видим, необходимы несколько аналитических группировок основных средств, что вызывает определенные затруднения: к счету 01 необходимо открывать и вести несколько самостоятельных подсистем соответствующих субсчетов.

Доходные вложения в  материальные ценности учитываются  в порядке, предусмотренном для  основных средств. В ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» сказано: «Настоящее Положение применяется также  в отношении доходных вложений в материальные ценности. Они учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельно от основных средств» К доходным вложениям в материальные ценности относятся земельные участки, здания, помещения, оборудование, другое имущество, которое сдается организацией за плату во временное пользование (владение и пользование), в том числе в аренду с целью извлечения регулярного дохода. Доходные вложения в материальные ценности можно идентифицировать с понятием инвестиционной собственностью, предусмотренной в международных стандартах финансовой отчетности. Это основные средства, не используемые непосредственно и не предназначенные для использования в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, в торговых операциях либо в управлении организацией. В производственно-хозяйственной деятельности самой организации они не применяются, а приносят доход иным путем, через арендную плату или увеличение рыночной стоимости в будущем, как, например, земельные участки. Так, здание гостиницы приносит доход от сдачи в аренду (пользование) номеров отдельным постояльцам и потому должно учитываться как объект доходных вложений в материальные ценности, не смотря но то что персонал гостиницы оказывает постояльцам и другие услуги.

Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду с целью извлечения регулярного дохода, принимаются к учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К ним применяются правила оценки и амортизации, установленные для инвентарных объектов, учитываемых  на счете 01 «Основные средства». Если объекты доходных вложений начинают применяться преимущественно в производственной или торговой деятельности организации либо для целей управления, они переклассифицируются и переводятся для учета на счет 01 «Основные средства». В то же время необходимо объекты основных средств перевести на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если они применяются преимущественно как объекты доходных вложений. Временное, на незначительный срок, изменения направления в использовании отдельных инвентарных объектов не требует их переклассификации и перевода для учета на другой счет. Признании объектов основных средств в учете осуществляется после оформления всех необходимых документов о собственности на них признающей организации и включении их в число принятых в эксплуатацию для полезного использования. К учету принимаются объекты основных средств: приобретенные за плату; созданные или построенные; полученные безвозмездно (по договору дарения); поступившие по договору мены; внесенные в счет вклада в уставный капитал и по другим основаниям. Они отражаются по первоначальной стоимости по дебету счетов 01 « основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Каждый инвентарный  объект отражается на отдельном аналитическом  счете с полным описанием его  технико-экономических параметров. Присвоенный инвентарному объекту  первичный код аналитического счета  не изменяется до оформления операции его выбытия и списания с учета (прекращение признания).

Объекты основных средств  стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания не признаются на счетах 01 «Основные средства»  и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Их стоимость разрешается списывать на текущие расходы организации в том отчетном периоде, в котором они поступили в эксплуатацию. Контроль за их сохранностью осуществляется в оперативном порядке или путем учета на забалансовых счетах.

Стоимость возвращаемых основных средств, ранее переданных на баланс простого товарищества по договору о совместной деятельности, записывается по дебету счета 01 «Основные средства» в кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

Стоимость основных средств, возвращаемых из доверительного управления, отражается по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Сумма накопленной амортизации по данным объектам записывается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Принадлежность того или иного объекта к соответствующей  группе основных средств устанавливается  на базе первичной  учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и др.) и имеет важное значение при исчислении сумм амортизации, арендной платы.

Важное значение при  постановке на баланс инвентарного объекта  и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единства означает установление единой методологии учета основных средств в различных организациях независимо от их организационно-правовой формы. Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. В текущем учете основных средств применяется четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость  основных средств – фактические  расходы организации, понесенные при  приобретении (создании) инвентарного объекта. Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по их первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В первоначальную стоимость  инвентарных объектов основных средств  включаются также фактические расходы  на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором они  могут применяться по назначению. Первоначальная стоимость объекта, при приобретении выраженная в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. К ней добавляются расходы организации в рублях на подготовку объекта к нормальной эксплуатации, включая транспортные расходы, монтаж и контрольное опробование в рабочем состоянии.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к  учету, допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, при которых они приобретают новые потребительные качества, а также после частичной ликвидации или при переоценке данных инвентарных объектов.

Восстановительная стоимость  основных средств – это сумма, которую по расчетам необходимо выплатить в данное время для приобретения некоторого имеющегося в наличии объекта основных средств. Она возникает из-за изменения покупательной способности денег или в результате существенного изменения свойств объекта после проведенного капитального ремонта, определяется при переоценке средств и заменяет  в учете ранее принятую первоначальную стоимость.

Остаточная стоимость  основных средств – первоначальная (восстановительная) стоимость инвентарного объекта за вычетом суммы амортизации, накопленной с начала его эксплуатации ( принятия на учет в качестве объекта основных средств). По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в бухгалтерском балансе. Поэтому ее еще называют балансовой стоимостью, которая отражает реальную сумму вложений в основной капитал организации.

Ликвидационная стоимость  – это возможная стоимость  продажи объектов основных средств  или их остатков по истечении срока  и полезного использования.

Сроком полезного использования  объекта основных средств является период, в течение которого его использование приносит доход организации. Для отдельных видов основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате их использования. По окончании использования объект может быть продан целиком или по частям, представляющим полезные для дальнейшего использования остатки

В соответствии с МСФО амортизационная стоимость объекта  основных средств определяется как его первоначальная стоимость, уменьшенная на расчетную величину ликвидационной стоимости. Если величина последней незначительна, ею можно пренебречь при определении амортизационной стоимости. Ликвидационная стоимость на практике определяется по фактической стоимости ликвидных остатков объекта в момент его выбытия и снятия с учета. Это может приводить к излишнему начислению и накоплению и накоплению амортизации по данному объекту.

Первоначальная стоимость  приобретаемых или сооружаемых (изготавливаемых) организацией объектов определяется по общей сумме фактических затрат на покупку, сооружение либо изготовление. В фактические затраты не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возвращаемых налогов, если в законодательстве не предусмотрено иное.

Фактические затраты  на приобретение (покупку, сооружение, изготовление) объектов основных средств  включают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу). При изготовлении в самой организации оценка производится по фактической себестоимости производства;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, включая договоры на проведение проектных работ. При сооружении объектов самой организацией (хозяйственным способом строительства) оценка производится по фактической себестоимости строительно-монтажных и проектных работ и стоимости установленного оборудования;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
• таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
• вознаграждения посредникам (посреднической организации), через которые приобретены данные объекты;
• начисленные проценты по займам и кредитам, привлеченным для финансирования приобретения, строительства или изготовление объектов основных средств до принятия их к бухгалтерскому учету. После завершения и принятия к учету объектов все последующие начисления процентов относятся к расходам тех отчетных периодов, в которых они были признаны в учете;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата объектов основных средств производится в рублях, но по эквиваленту к иностранной валюте (условным денежным единицам), включаются в затраты по данным объектам, уменьшая или увеличивая их. Суммовая разница – это разность между рублевой оценкой кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или согласованному курсу рубля на дату признания ее в бухгалтерском учете, и рублевой оценкой этой же кредиторской задолженности, исчисленной по курсу, действовавшему на дату ее погашения (перечисление денег через банковский счет).

В фактические затраты  на приобретение, строительство или изготовление основных средств не включаются общехозяйственные или иные расходы такого рода, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с операциями приобретения, строительства и изготовления соответствующих объектов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, поступающих в счет вклада в уставный капитал, по договорам мены и дарения, определяется иначе, чем приобретаемых за плату. Расходы по доставке указанных объектов основных средств и другие расходы, непосредственно связанные с поступлением основных средств на предприятие и не возмещаемые учредителями, относятся на увеличение первоначальной стоимости этих объектов основных средств (в общем порядке).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, по договору дарения, признается текущая рыночная стоимость поступивших объектов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Стоимость определяется по согласованной оценке между принимающей и передающей сторонами. В первоначальную стоимость основных средств, полученных безвозмездно включаются: фактические расходы организации на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования основных средств.

Первоначальная стоимость  основных средств, полученных по договорам  мены и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией а погашение обязательств по данному договору. Это могут быть рыночные цены продажи (без прибыли) или балансовая стоимость передаваемых ценностей. При невозможности определить стоимость передаваемых ценностей объекты основных средств принимаются к учету по ценам, по которым в сравнимых условиях приобретаются аналогичные объектов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования и реконструкции производится по окончании данных операций. Первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму фактических затрат на достройку, дооборудование и реконструкцию, собранных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Бухгалтерская запись делается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость  инвентарного объекта может быть уменьшена после его частичной ликвидации.

Переоценка объектов основных средств по их восстановительной  стоимости производится из-за изменения  рыночной конъюнктуры, инфляционных и  других факторов, требующих корректировки  балансовой стоимости, по которой данные инвентарные объекты были приняты к бухгалтерскому учету. Действующее положение допускает переоценку по  текущей (восстановительной) стоимости не чаще оного раза в год по состоянию на начало отчетного года. Переоценка может производится путем индексации первоначальной стоимости или прямого пересчета по рыночным ценам, если имеется их документальное подтверждение.