Учет движения основных средств

 Объекты основных средств,  принятые после переоценки к  учету по восстановительной стоимости,  в последующем должны подвергаться  регулярной переоценке, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете, не отличалась существенно от их текущей стоимости на рынке.

Рассмотрим пример, когда  уценка производится в прошлом периоде, а дооценка – в отчетном.

Пример

Предприятие ОДО «Смок» в отчетном периоде осуществляло уценку первоначальной стоимости здания на 20000 руб. , амортизация – 10000 руб. В  учете оформляются следующие поводки:

Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»,

Кредит  счета 01 «Основные средства» - 20000.;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 10000.

В отчетном году предприятие произвело дооценку первоначальной стоимости здания на сумму 24000 руб., амортизация – 12000 руб. Оформим данные операции на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 20000 руб. (в пределах уценки, произведенной  в прошлом году);

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит  счета 83 «Добавочный капитал» - 4000 руб. (увеличение добавочного капитала в результате превышения суммы дооценки над уценкой);

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств» - 10000 руб. (начислена амортизация  строительного оборудования в размере уценки прошлого отчетного периода);

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств» - 2000 руб. (отражена разница между  дооценкой и уценкой амортизации  объекта основных средств).

Регулирование результатов  переоценки основных средств осуществляется на счетах учета добавочного капитала прочих доходов и расходов организации. По общему правилу сумма дооценки инвентарного объекта зачисляется в добавочный капитал, а сумма уценки – на счет учета прочих доходов и расходов или нераспределенной прибыли.

В случае если накопленные  суммы амортизации существенны, в процессе переоценки они корректируются в соответствующей пропорции  на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный  капитал» (при дооценки) или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (при уценке).

Если в предыдущие отчетные периоды инвентарный объект подвергался переоценке с отнесением суммы на счет 83 «Добавочный капитал», а в текущем отчетном периоде  его стоимость при переоценке уменьшается, сумма уценки относится в дебет счета 83 «Добавочный капитал» в размере ранее проведенной дооценки. И только превышение суммы уценки данного объекта над суммой его дооценки в предыдущие отчетные периоды списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

ПБУ 6/01 предусматривает  норму, по которой при выбытии  объекта основных средств сумма  дооценки, проведенная в период его  эксплуатации, переносится со счета  учета добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли. Бухгалтерская запись будет следующей: по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Документирование  и учет движения основных средств.

2.1Первичная  учетная документация, регистры  и организация учета движения основных средств.

Согласно Методическим указаниям по учету основных средств, которые утверждены приказом Минфина  РФ от 13.10.2003 г. №91н организации разрабатывают  внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

Для выполнения поставленных задач на предприятии должна быть разработана рациональная система документооборота, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все проводимые хозяйственные операции, которые связаны с учетом основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Такие документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной учетной  документации для учета объектов основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. №7.

Во всех случаях зачисления в состав основных средств отдельных объектов первичным документом является акт о приемке-передаче основных средств (форма ОС-1), кроме зданий и сооружений. Формой ОС-2 оформляются здания и сооружения, формой ОС-1б – приемка группы объектов, либо малыми предприятиями.

Для приемки документов руководителем создается специальная  группа, в ее состав должны входить  лица компетентные, лица которые будут  ответственны за эксплуатацию. Члены  комиссии после осмотра объекта  по отдельным операциям в присутствии  представителей передающей стороны оформляется 2 экземпляра соответствующих актов.

К актам после подписей прилагается вся необходимая  документация на объект, акт передается руководителю на подтверждение, дата утверждается датой ввода. В акте указывается  полное наименование объекта. Основание приемки, дату постройки или изготовления, при принятии бывших в эксплуатации средств приводятся данные передающей стороны. Устанавливается срок полезного использования, бухгалтер указывает первоначальную стоимость, описывается индивидуальная характеристика объекта, дается оценка его состояния и заключение комиссии.

Постановка на учет групповых  объектов, если они однотипны и  имеют одинаковую стоимость, оформляется  общим актом. В дальнейшем в процессе организации аналитического учета  в пообъектном разрезе и в случае группового учета однотипных объектов основных средств на основании информации, содержащейся в акте и технической документации, приложенной к нему, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6). Основаниями для группового учета однотипных объектов в одной инвентарной карточке являются:

• один отчетный период, в котором поступили эти объекты;
• одно и тоже производственно-хозяйственное назначение данных объектов;
• одинаковая техническая характеристика;
• одинаковая стоимость названных объектов.

 Инвентарная карточка  может быть открыта на один  объект или их однородную группу. В последнем случае каждый  объект записывается в инвентарную  карточку одной строкой

В дальнейшем инвентарная  карточка служит своеобразным паспортом, в который заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта или их группы в результате реконструкции (модернизации), достройки или дооборудования. Все инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри них – по структурным подразделениям. На каждый инвентарный объект наносится краской или путем прикрепления жетона инвентарный номер. Количество инвентарных номеров организация устанавливает в порядке серийной нумерации, отведя для каждой группы номер соответствующей серии. Например, для зданий (группа 1) серия номеров – от 01 до 99, сооружений (группа 2) – от 200 до 299 и т.д. После выбытия основных средств освободившийся инвентарный номер не присваивается другим объектам в течение 5 лет.

В том случае, если речь идет об оборудовании, требующем установки, при его приемке на склад выписывается акт о приемке оборудования (форма ОС-14). Данный акт оформляется в двух экземплярах за подписями членов приемочной комиссии и представителя подрядчика, который принимает по договору это оборудование на ответственное хранение с целью осуществления монтажных работ. Сам факт передачи оборудования в монтаж, осуществляемый подрядной организацией, отдельным актом не оформляется, поскольку представитель этой организации расписывается в обоих экземплярах, один из которых (копия) передается ему. Первый экземпляр акта остается у заведующего складом. В других случаях передача оборудования монтажным организациям оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15).

Дефекты, обнаруженные в  процессе осмотра, монтажа или испытания  оборудования, фиксируются в акте о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). В дальнейшем он используется как основание для предъявления претензий виновной стороне.

Согласно постановлению Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. №7 в формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

• управленческой документации – ОКУД;
• предприятий и организаций – ОКПО;
• основных фондов – ОКОФ.

 

2.2Учет поступления  основных средств.

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету  основных средств основные средства  принимаются к учету в случае:

• их приобретения;
• сооружения и изготовления;
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;
• получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения;
• других поступлений (например, принятие к бухгалтерскому учету ранее не учтенных объектов основных средств, поступление по договору аренды, путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление).

2.2.1 Учет приобретения  объектов основных средств.

Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств или других отдельных объектов (или их частей) основных средств оформляется договорами купли-продажи, поставки, мены и др.

В целях синтетического учета все объекты основных средств  можно разделить на две группы:

1) объекты основных  средств, не требующие монтажа;

2) объекты основных  средств, требующие монтажа (оборудование  к установке).

Оборудование, требующее  монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование  к установке» в корреспонденции  со счетами учета расчетов или другими счетами по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичному порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»)

Затраты на приобретение объектов основных средств, не требующих  монтажа, отражаются непосредственно  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов и другими счетами.

Затраты, отраженные по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», образуют первоначальную стоимость  объектов основных средств. Сформированная первоначальная их стоимость в момент принятия к бухгалтерскому учету списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

2.2.2 Учет поступления  объектов основных средств, внесенных  в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Поступление объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставный капитал, в соответствии с учредительными документами отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» (в  случае поступления оборудования, требующего монтажа), 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств») (в случае поступления объектов незавершенного капитального строительства), 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств») (в случае поступления объектов, не требующих монтажа) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями – 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Расходы по доставке указанных объектов основных средств и другие расходы, непосредственно связанные с поступлением основных средств на предприятие и не возмещаемые учредителями, относятся на увеличение первоначальной стоимости этих объектов основных средств (в общем порядке).

После ввода оборудования в эксплуатацию делается запись Дебет 01 Кредит 08.

2.2.3 Учет безвозмездного  получения основных средств.

Основные средства могут  поступить в организацию безвозмездно (в качестве государственной помощи, по договорам дарения). На счетах бухгалтерского учета операции по безвозмездному получению объектов основных средств отражаются следующим образом. Безвозмездно поступившие основные средства первоначально приходуются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» (в случае поступления оборудования, требующего монтажа), 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств») (в случае поступления объектов незавершенных капитальных вложений), 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств») (в случае поступления оборудования, не требующего монтажа) и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»). Остаток на счету 98 «Доходы будущих периодов» уменьшается по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при начислении амортизации по основным средствам) в соответствии с п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»