Учет и анализ затрат

4) многие эффективные методы  учета затрат основаны на использовании  норм расходов, а так как каждое  производственное предприятие имеет  свои технологические особенности,  то и нормы должны устанавливаться  индивидуально.

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура  формируется под влиянием различных  факторов: характера производимой продукции (работ, услуг) и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технико-экономических особенностей производства, форм его организации  и размещения, условий снабжения  и сбыта продукции и т.д. Отчисления на социальные нужды представляют собой  форму перераспределения национального  дохода на финансирование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда⁸.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления  предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и  оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта. В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать  себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж.

Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты  и затраты на оплату труда, которые  в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой  продукции⁹.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана  с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также  с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения  эти затраты постоянно возмещаются  из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного  процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к  единому показателю, представляя  для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования  ресурсов; результаты внедрения новой  техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации  труда, производства и управления. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на данном предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента¹⁰.

Кроме того, себестоимость составляет часть стоимости продукции и  показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше цена при прочих равных условиях.

Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для  увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость  путем сокращения включенных в нее  затрат.

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность - издержки обращения.¹¹

Конкретный состав затрат, которые  могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах.

В соответствии с п.1 Положения о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.05 №661 (Положение  о составе затрат) себестоимость  продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.¹²

Как экономическая категория себестоимость  продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2) база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3) экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

4) определение оптимальных размеров предприятия;

5) экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.¹³

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции и прочее.

Реальное определение себестоимости на предприятии необходимо для:

- маркетинговых исследований и  принятия на их основе решений  о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

- определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

- правильного определения финансовых  результатов работы, а соответственно  и налогообложения прибыли¹⁴.

Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Таким образом, изучение себестоимости  продукции позволяет дать более  правильную оценку уровню показателей  прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Но для правильной оценки и анализа себестоимости  продукции недостаточно знать лишь определение этого показателя. Очень  важной стороной в этом вопросе является рассмотрение и изучение статей затрат предприятия, включаемых в себестоимость¹⁵.

Главным показателем, характеризующим  степень экономической эффективности  деятельности фирмы, является соотношение  «затраты - выпуск».

Затраты на приобретение вводимых факторов производства или экономических  ресурсов, называются издержками производства.

Ресурсы, используемые в производстве - ограничены. Предприятие, определяя свою возможность производить товары, старается выбрать наиболее эффективную комбинацию ресурсов, обеспечивающую наименьшую величину денежных затрат¹⁶.

Затраты на производственные товары называются экономическими издержками производства, которые классифицируют на:

- явные издержки (альтернативные издержки, принимающие форму прямых (денежных) платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит заработная плата, выплачиваемая рабочим и менеджерам, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, гонорары за юридические консультации, оплата транспортных расходов и т.д.)

- неявные издержки (альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы (или находящиеся в собственности фирмы, как юридического лица). Эти издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и поэтому остаются недополученными)¹⁷.

Различают также внешние и внутренние издержки производства.

Внешними издержками называется плата  за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к собственникам фирмы.

Внутренние издержки - это издержки на собственные, неоплачиваемые ресурсы: амортизация на восстановление основных средств, оплата труда владельцев фирмы и т.д.

Общие издержки производства - это  сумма всех издержек внешних и внутренних, необходимых для того, чтобы привлечь и удерживать ресурсы в пределах, обеспечивающих экономически обоснованное функционирование фирмы.

Издержки производства имеют сложную  структуру, которая определяет характер и условия использования в  процессе производства.

Для анализа и управления состоянием фирмы большое значение имеют  также средние и удельные издержки, а также предельные издержки производства.

Средними и удельными издержками называются издержки на производство единицы готовой продукции. Различают  средние общие, средние постоянные и средние переменные издержки.

Предельными издержками называют дополнительные издержки, связанные с производством  еще одной (дополнительной) единицы  продукции.

Сумма постоянных и переменных издержек, а также величина удельных и предельных издержек составляют технологический  набор издержек производства, определяемый уровнем технологии и организации  производства и уравнением рыночных цен на ресурсы или факторы  производства. Поэтому по способу  отнесения на себестоимость продукции  различают прямые и косвенные  расходы, выделить которые позволяет  группировка затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты находятся в  прямой зависимости от объема выпуска  продукции или от времени, затраченного на его изготовление и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и  основные материалы, потери от брака  и некоторые другие. Этот вид затрат непосредственно связан с изготовлением  продукции и учитывается прямым путём по её отдельным видам.

Выделяются три группы прямых затрат:

- Прямые затраты материалов - это  затраты тех материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы, топливо на технологические цели);

- Прямые затраты труда - это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;

- Прямые накладные расходы - это те расходы, величина которых  находится в прямой зависимости  от количества выпущенных изделий  или от времени, затраченного  на их изготовление (к ним относится  стоимость электроэнергии, необходимой  для работы машин).

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно, при помощи условных расчетов, например пропорционально  оплате труда производственных рабочих: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и др.

Они необходимы для общего осуществления  производственного процесса данного  вида продукции на предприятии. Они  также подразделяются на три группы:

- Косвенные затраты материалов - это затраты различных побочных, но необходимых материалов, используемых в производственном процессе (смазочные масла, канцтовары, запчасти и др.);

- Косвенные трудовые затраты  - это заработная плата, выплаченная подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. Они включают также время простоев основных производственных рабочих и стоимость сверхурочных работ;

- Косвенные накладные расходы  - это заработная плата руководства,  коммерческих, административных работников, стоимость аренды, транспортных  расходов, затраты на разработку  новых изделий.

Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость  реализованной продукции¹⁸.

Деление затрат на прямые и косвенные  зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого  метода калькулирования себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

По периодичности возникновения  расходы делятся на текущие и  единовременные.

Текущие расходы имеют частую периодичность (расход сырья и материалов).

Единовременные (однократные) - расходы  на подготовку и освоение выпуска  новых видов продукции¹⁹.

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно  связанны с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д. Эти расходы, как правило, являются условно - переменными: их общая величина связана с объемом произведенной продукции и примерно пропорциональна ему.

Накладные расходы связаны с  процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, изменяются не пропорционально ему, а потому их именуют условно - постоянными. К условно - постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы.