Учета формирования и использования фондов и резервов

Содержание

1.План аудита                                   3 

2.Программа аудита         5

3.Методика аудита учета формирования и использования  

фондов и резервов         8

Список использованной литературы      13

1.План аудита

Детальная аудиторская проверка правильности определения фондов и резервов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.  
          Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.  
           Объектом проверки фондов и резервов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.  

       Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.  
       Для достижения цели проверки фондов и резервов и их использования необходимо проконтролировать:  
правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;  
учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);  
учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

       Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

      Общий план проверки составляется  на основе общих принципов,  регулирующих аудит (использование  тестов, степени риска и т. д.).

       Что касается ожидаемых работ,  необходимо определить следующие  показатели: объем выполняемых работ,  сроки проведения и продолжительности  работ, приемы и способы, используемые  в аудите, проведение инструктажа  аудиторов. Аудитор может обсудить  свой план с руководством проверяемой  организации, что позволит повысить  уровень доверия между сторонами.  Аудитор также предусматривает  запросы заказчика, выявляет важные  вопросы проводимого аудита, определяет  необходимость привлечения к  аудиту отдельных объектов контроля  специалистов соответствующих специальностей  и др.

       На основе предварительных данных  об экономическом субъекте разрабатываются  общий план и программа аудита.

     Таблица  1  «Общий план аудита фондов и резервов»

 
 

 2.Программа  аудита 

      Программа аудита — совокупность приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной проверке.

      В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация:

      1.Оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, производит оценку самой системы внутреннего контроля. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская фирма должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская компания решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

     2.Устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. 

             Таблица  2 «Программа аудита фондов и резервов»

        
 

   3.Методика аудита учета формирования и использования фондов и резервов

В настоящее время можно выделить 4 основных подхода к созданию методик  аудита:

1)      бухгалтерский;

2)      юридический;

3)      специальный;

4)      отраслевой.

Методика  детальной проверки отражения в  учете оборотов и сальдо по счетам должна разрабатываться по единой (типовой) схеме, включающей:

1)            перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному счету;

2)            описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию нормативными документами;

3)            состав первичных документов по счету;

4)            регистры аналитического учета по счету;

5)            регистры синтетического учета по счету;

6)            бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, счет);

7)            классификатор возможных нарушений по разделу;

8)            перечень типовых нарушений по разделу;

9)            перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

10)        перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;

11)        последовательность выполнения аудиторских процедур;

12)        особенности проведения аудита в условиях использования ПК (ЭВМ);

13)        применение методов экономического анализа.

   Работа  по своему содержанию разделена на несколько блоков:

• непосредственно аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности,
• консультирование в ходе осуществления работ.

   Результатами  работ являются:

• Аудиторское заключение:
• Отчет - письменная информация аудитора руководству Предприятия по каждому этапу аудита и филиалу, и сводный аудиторский отчет.

   По  результатам проведенных работ  может быть оценен экономический  эффект от:

·  Снижения налоговых и правовых рисков,

·  Повышения  качества  бухгалтерского  учета  и  отчетности  (в.т.ч.   и  для  целей управления Предприятием),

· Рекомендаций по снижению себестоимости продукции (работ, услуг),

· Повышения оперативности данных бухгалтерского учета.

       Методика аудита резервов по  сомнительным долгам

   Созданные резервы по сомнительным долгам (счет 63 и др.) проверяются аудитором  на предмет:

• соблюдения порядка создания и пополнения резервов по сомнительным долгам и его соответствие учетной политике, присоединение сумм неиспользованных резервов к прибыли отчетного периода;
• правомерности отнесения задолженности в разряд сомнительной;
• правильности расчета сумм резервов по сомнительным долгам;
• ведение аналитического учета и его соответствие синтетическому учету.

  Аудитор проверяет обоснованность отнесения  дебиторской

задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями, к сомнительным долгам. Анализируются результаты проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

   Аудит капитала осуществляется аудитором  по следующим подразделам:

• Аудит уставного капитала, счет 80 «Уставный капитал»;
• Аудит резервного капитала, счет 82 «Резервный капитал»;
• Аудит добавочного капитала, счет 83 «Добавочный капитал»;
• Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), счет 84 
  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• Аудит целевого финансирования, счет 86 «Целевое финансирование»